Час расплаты настал?

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ,
юрист консалтинговойгруппы "ДК"

ГНА считает, что налог на прибыль следует платить до 19 апреля. Эксперт "ДК" - что до 20 мая

В какие сроки уплачивать налог на прибыль за I квартал 2001 года? Налоговая администрация в письме от 22.03.2001 г. №3770/7/15-1117 определила: в сроки, установленные Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", - 19 апреля.

Юрист консалтинговой группы "ДК" Максим Войцеховский считает, что при уплате налога на прибыль следует руководствоваться Законом от 21.12. 2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", устанавливающим общие сроки уплаты (погашения) налоговых обязательств.

Срок уплаты налога на прибыль стал первым "конфликтом интересов"

Согласно пункту 5.3 Закона №2181, уплата суммы налога, указанной в налоговой декларации, осуществляется "в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 данного Закона для подачи налоговой декларации".

Предельный срок подачи налоговой декларации за квартал, в соответствии с данным подпунктом, составляет 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Следовательно, если руководствоваться Законом №1281, то предельный срок уплаты налога на прибыль за I квартал - 20 мая.

Налоговая администрация в письме от 22.03.2001 г. №3770/7/15-1117 (см. ниже) определила, что уплата налога на прибыль за I квартал должна происходить в сроки, установленные Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" - 19 апреля.

Итак, на первый взгляд, возникает коллизия, которая, согласно новому закону, трактуется как конфликт интересов, и, как следствие, должна применяться та норма, которая более приемлема для налогоплательщиков (подпункт 4.4.1 Закона №2181).

При этом в обоснование своей позиции налоговики приводят ряд норм действующего законодательства, не обращая внимания на возникший конфликт интересов, очевидно, считая однозначной трактовку вопроса в отношении сроков уплаты налога на прибыль.

Не пугайтесь - санкций все равно нет

Тем не менее ничего страшного не произошло. Несмотря на то, что налоговики будут требовать уплаты налога на прибыль в удобные для них сроки, рычаги воздействия за нарушение этих сроков они утратили (за исключением возникновения налогового залога, которого и так нетрудно избежать, а с 1 октября и он будет возникать только после непогашения налогового обязательства в сроки, установленные новым законом).

Попытаемся обосновать, почему не могут возникнуть какие-либо неприятные последствия для плательщиков за несоблюдение сроков, установленных Законом о прибыли.

В своем письме налоговики упоминают определение термина "налоговое обязательство". Но это не страшное определение. Одно из наиболее страшных определений в данном Законе - налоговый долг: "налоговое обязательство, но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства".

Именно его возникновение вызывает начисление пени, наложение штрафных санкций, а с 1 октября текущего года - еще и возникновение налогового залога. Но, в соответствии с подпунктом 5.4.1 Закона №2118, налоговый долг будет возникать только после истечения сроков для уплаты (погашения) налоговых обязательств, установленных именно данным Законом (подпункт 4.1.4 и пункт 5.3 Закона №2181), а не каким-либо иным (подразумеваем - Закон о прибыли).

Отсюда однозначно следует, что налоговый долг не будет возникать в случае неуплаты налога на прибыль до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, как этого требует п. 16.4 Закона о прибыли. Кроме того, в соответствии с подпунктом 16.1.2 Закона №2181, при самостоятельном начислении суммы налогового обязательства налогоплательщиком (налог на прибыль начисляется именно так) начисление пени начинается "с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного данным Законом".

Штрафные санкции (они теперь установлены только Законом №2181) также привязаны к срокам, установленным Законом №2181, поскольку, в соответствии со ст. 17.1.7 данного Закона, обязанность уплатить штраф возникает при неуплате согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных именно Законом №2181.

Следовательно, все возможные неприятности могут возникнуть только при нарушении сроков уплаты, установленных Законом №2181 (это, кстати, касается всех налогов и сборов).

Налоговый залог - это не страшно

Но у налоговиков остается возможность принятия мер, предусмотренных Указом Президента от 04.03.98 г. №167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами", поскольку он еще действует до 01.10.2001 г. в отношении налогового залога.

В соответствии с данным Указом, налоговый залог возникает со дня возникновения налоговой задолженности. Налоговая задолженность может быть определена налоговиками только после подачи налогоплательщиком налоговой декларации.

Опасность может быть в том, что, в соответствии с п. 8 Указа, в случае непогашения налогоплательщиком налоговой задолженности в течение пяти рабочих дней со дня ее возникновения органы государственной налоговой службы на шестой рабочий день принимают решение о приостановлении операций по всем счетам (за исключением основного) такого плательщика, кроме операций по направлению средств на основной счет, до полного погашения налоговой задолженности, и направляют такое решение в учреждения банков, в которых обслуживается налогоплательщик, а также информируют в письменной форме налогоплательщика о принятом решении.

Например, подав декларацию о прибыли 8 мая (относительно правомерности представления деклараций в сроки, предусмотренные Законом №2181, налоговики не высказывают никаких возражений), налоговики будут считать, что вы должны были уплатить соответствующую сумму до 20 апреля, и что налоговый залог возник с 20 апреля, и будут начинать блокирование счета.

Так вот, если вы оперативно после подачи декларации уплатите указанные суммы налога, то применение ограничений, предусмотренных Указом, невозможно (а если они все же будут - то это неправомерно), поскольку, в соответствии с п. 7 данного Указа, налоговый залог прекращается его погашением.

Следовательно, налоговики для обеспечения своих требований фактически могут воспользоваться только налоговым залогом (и то лишь до 1 октября). Как видим, избежать его не сложно. Но даже если возникнут определенные проблемы с налоговым залогом, то при дальнейшем обжаловании таких действий налоговиков в суде последние, по нашему мнению, будут принимать решение в пользу плательщиков, определяя, что сроки уплаты регулируются именно Законом №2181 (обоснования те же, что мы приводили). Поэтому, если налоговики не изменят своей позиции, скорее всего, окончательную точку над "і" по этому вопросу поставит ВАСУ.

---

В тему

Аналогичная ситуация возникает и со сроками уплаты НДС. По этому налогу налоговики высказали свое мнение в письме от 26.03.2001 г. №3989/7/16-1117. По их мнению, уплачивать НДС нужно в сроки, установленные Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Мы же считаем, что и этот налог нужно уплачивать в сроки, установленные Законом №2181, именно вследствие приведенных выше рассуждений.

Почему налог на прибыль следует платить именно 20 мая:

1. В преамбуле Закона №2181 указано, что этот Закон является "... специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам)".

2. В соответствии с п. 19.6 Закона №2181, "Законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам данного Закона".

3. Ответственность установлена только за нарушение сроков уплаты, установленных Законом №2181.

4. В противовес принципу "общего и специального", используемому ГНА, можно не менее успешно применить темпоральный принцип разрешения коллизии, состоящий в том, что при одновременном регулировании вопроса несколькими правовыми нормами преимущество имеет та, которая введена позднее.

5. В соответствии с подпунктом 4.4.1 (конфликт интересов) Закона №2181, в случае "Если нормы различных законов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего появляется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в пределах апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика ".