Приказано выжи(а)ть
 Максим
ВОЙЦЕХОВСКИЙ,
юрист консалтинговой
группы "ДК"
В дополнение к письму, в котором ГНА Украины определила,
что налог на прибыль нужно платить по-старому, налоговики издали
еще три письма
ГНАУ не может смириться с тем, что вместо запланированных на
апрель поступлений по "квартальному" НДС и прибыли эти
налоги будут уплачиваться предприятиями только в мае. Поэтому
издает письма - их уже четыре, - в которых приказывает платить
эти налоги по-старому.
Вы готовы платить налоги на месяц раньше?
Практические советы плательщикам налога на прибыль
и НДС
Фискальных писем от ГНАУ стало больше
В предыдущем номере еженедельника мы уже приводили наше мнение
и мнение налоговиков в отношении сроков уплаты налога на прибыль
предприятий ("ДК" №15/2001, с.9). Налоговая администрация
в письме от 22.03.2001 г. №3770/7/15-1117 определила: в сроки, установленные
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий",
- 19 апреля. "ДК" считает, что при уплате налога на прибыль
следует руководствоваться Законом от 21.12. 2000 г. №2181-III "О
порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами
и государственными целевыми фондами", устанавливающим общие
сроки уплаты (погашения) налоговых обязательств.
На сегодняшний день, кроме письма относительно регламентирования
сроков уплаты налога на прибыль, ГНА Украины издала еще три письма:
Мы согласны с точкой зрения относительно сроков уплаты стоимости
торгового патента и не соглашаемся с аргументами работников ГНАУ
по другим вопросам. Эксперты "Дебета-Кредита" по-прежнему
считают, что налогоплательщики имеют право уплачивать налоги и сборы,
по которым предусмотрена подача деклараций или расчетов, в общие
сроки, установленные подпунктом 5.3.1 Закона №2181.
В противовес этому налоговики ссылаются на сроки уплаты этих налогов,
определенные в законах о прибыли и НДС и Указе Президента об упрощенной
системе налогообложения. На следующей странице мы приводим аргументы
наших экспертов и работников налоговой службы, а сейчас рассмотрим
возможные санкции, которые работники ГНАУ могут применить к тем,
кто не уплатит налоги в определенные налоговиками сроки.
Бояться на самом деле нечего
Самое страшное, чем могут испугать налоговики - налоговый долг:
"налоговое обязательство, но не уплаченное в установленный
срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства".Его
возникновение приводит к начислению пени, наложению штрафных санкций,
а с 1 октября этого года - еще и к возникновению налогового залога.
Но, в соответствии с подпунктом 5.4.1 Закона №2118, налоговый долг
будет возникать только по истечении сроков для уплаты (погашения)
налоговых обязательств, установленных именно данным Законом (подпункт
4.1.4 и пункт 5.3 Закона №2181), а не каим-либо другим (например,
Законом о прибыли или о НДС).
Отсюда однозначно следует, что налоговый долг не будет возникать
в случае неуплаты налога на прибыль до 20 числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, как этого требует п. 16.4 Закона о прибыли.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 16.1.2 Закона №2181, при
самостоятельном начислении суммы налогового обязательства налогоплательщиком
(налог на прибыль начисляется именно так) начисление пени начинается
"с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного
срока уплаты налогового обязательства, определенного данным Законом".
Штрафные санкции (они теперь установлены только Законом
№2181) также привязаны к срокам, установленным Законом №2181, поскольку,
в соответствии со ст. 17.1.7 данного Закона, обязанность уплатить
штраф возникает при неуплате согласованной суммы налогового обязательства
в течение предельных сроков, определенных именно Законом №2181.
Следовательно, возможные неприятности могут возникнуть только при
нарушении сроков уплаты, установленных Законом №2181 (это, кстати,
касается всех налогов и сборов).
Остается налоговый залог. Он возникает со дня возникновения
налоговой задолженности. Последняя, в свою очередь, может быть определена
налоговиками только после подачи налогоплательщиком налоговой декларации.
Опасность может быть в том, что в случае непогашения налогоплательщиком
налоговой задолженности в течение пяти рабочих дней со дня ее возникновения
органы государственной налоговой службы на шестой рабочий день принимают
решение о прекращении операций по всем счетам (за исключением основного)
такого плательщика, кроме операций по направлению средств на основной
счет, до полного погашения налоговой задолженности, и направляют
такое решение в учреждения банков, в которых обслуживается налогоплательщик,
а также информируют в письменной форме налогоплательщика о принятом
решении.
Например, подав декларацию по прибыли 8 мая (относительно правомерности
подачи деклараций в сроки, предусмотренные Законом №2181, налоговики
не высказывают никаких возражений), налоговики будут считать, что
вы должны были уплатить соответствующую сумму до 20 апреля и что
налоговый залог возник с 20 апреля, и начнут блокировку счета.
Так вот, если вы оперативно после подачи декларации уплатите указанные
суммы налога, то применение ограничений, предусмотренных Указом,
невозможно (а если они все-таки будут - то это неправомерно), поскольку,
в соответствии с п. 7 данного Указа, налоговый залог прекращается
его погашением.
Даже если возникнут определенные проблемы с налоговым залогом,
то при дальнейшем обжаловании таких действий налоговиков в суде
последние, по нашему мнению, будут принимать решение в пользу плательщиков,
определяя, что сроки уплаты регулируются именно Законом №2181 (обоснование
то же, что мы уже приводили). Поэтому, если налоговики не изменят
своей позиции, вероятнее всего, окончательную точку над "и"
по этому вопросу поставит ВАСУ.
Как последний аргумент налоговики могут применить админштраф к
руководителям или бухгалтерам предприятия. В соответствии с п. 11
ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе",
работники ГНАУ имеют право налагать админштрафы в размере от 5 до
10 н. о. н. м. д. г. (85 - 170 грн) на руководителей и других должностных
лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в непредставлении
или несвоевременном представлении платежных поручений на перечисление
подлежащих уплате налогов. Но мы убеждены, что при дальнейшем обжаловании
такого взыскания в общих судах, оно будет отменено именно из-за
того, что налогоплательщик имеет право платить налоги в сроки, установленные
Законом №2181.
ПОЧЕМУ налог на прибыль следует платить 19 апреля (точка зрения
ГНА Украины)
1. Пунктом 1.2 статьи 1 Закона №2181-III ус- тановлено, что
налоговое обязательство - это обязательство налогоплательщика
уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую
сумму средств в порядке и сроки, определенные данным Законом или
другими законами Украины. Следовательно, Закон предусматривает,
что порядок и сроки уплаты могут устанавливаться данным Законом
или другими законами Украины по вопросам налогообложения.
2. Если специальным законом по вопросам уплаты отдельного налога
установлены дру- гие предельные сроки уплаты налога, чем установленные
Законом №2181-III, то действуют положения закона по вопросам обложения
отдельным налогом.
3. В соответствии со ст. 15 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприя тий" (далее - Закон №283/97), сроки, порядок
уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться
только путем внесения изменений в данный Закон.
4. В Закон №283/97 внесены изменения толь- ко в части сроков
подачи налоговых декла- раций, в то же время сроки уплаты налога
и авансовых взносов до законодательного урегулирования данного
вопроса остались в Законе без изменений.
5. Поэтому предельный срок подачи налого- вой декларации о прибыли
предприятий за I квартал 2001 года - 10 мая, а предельный срок
уплаты налога на прибыль предприятий за I квартал 2001 года -
19 апреля.
ПОЧЕМУ налог на прибыль следует платить 20 мая(точка зрения
"ДК")
1. В преамбуле Закона №2181 указано, что этот Закон является
"... специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим
порядок погашения обязательств юридических или физических лиц
перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам
и сборам (обязательным платежам)".
2. В соответствии с п. 19.6 Закона №2181, "за- коны и другие
нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей
нормам данного Закона".
3. Ответственность установлена только за нару- шение сроков
уплаты, установленных Зако- ном №2181.
4. В противовес принципу "общего и специаль- ного",
используемому ГНА, можно не менее успешно применить темпоральный
принцип разрешения коллизии, состоящий в том, что при одновременном
регулировании вопроса несколькими правовыми нормами преимущество
имеет та, которая введена позднее.
5. В соответствии с подпунктом 4.4.1 (кон- фликт интересов)
Закона №2181, в случае "Если нормы различных законов допускают
неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков
или контролирующих органов, вследствие чего появляется возможность
принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего
органа, решение в пределах апелляционного согласования принимается
в пользу налогоплательщика ".
Почему не платить - нестрашно
Налоговый долг не будет возникать в случае неуплаты налога на
прибыль до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом -
только если налог не будет уплачен до 20 мая.
Начисление пени начинается "с первого рабочего дня, следующего
за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства"
- с 21 мая.
Штрафные санкции возможны только при нарушении сроков уплаты,
определенных Законом №2181 - опять же 20 мая.
Уплатив задекларированную сумму в течение 5 дней после подачи
декларации, вы избегаете налогового залога
К директору и бухгалтеру могут быть применены админштрафы, но,
по нашему мнению, это решение работников налоговой можно будет
легко обжаловать в суде
За торговые патенты следует платить
по-старому
В письме от 23.03.2001 г. №3904/7/15-1317 (см. ниже) ГНА доказывает,
что Закон №2181 не изменяет сроков уплаты стоимости торговых патентов,
установленных Законом Украины "О патентовании некоторых видов
предпринимательской деятельности". Как обоснование налоговики
приводят утверждение, что по этим платежам субъекты предпринимательской
деятельности не подают каких-либо налоговых деклараций или расчетов,
а потому сроки уплаты стоимости торговых патентов (в том числе и
специальных патентов) по-прежнему применяются те, которые установлены
Законом о патентовании.
В данном случае мы соглашаемся с выводом ГНА, но приведенное ею
обоснование, по нашему мнению, является неполным и нечетким. Попробуем
понятнее доказать читателю правильность такой позиции:
1. Закон №2181 устанавливает порядок погашения обязательств юридических
или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами
по налогам и сборам (обязательным платежам). В соответствии с ч.
1 ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения", плата
за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности
относится к общегосударственным налогам и сборам.
Следовательно, Закон №2181 распространяет свое действие на уплату
торговых патентов. Поэтому обязательства субъектов предпринимательской
деятельности в отношении уплаты стоимости таких патентов будет считаться
налоговым обязательством в понимании определения данного термина
в ст. 1 Закона №2181.
2. Пунктом 5.3 Закона №2181 установлены общие сроки погашения
налоговых обязательств. Абзац 1 подпункта 5.3.1 данного пункта определяет
сроки погашения налоговых обязательств, которые исчисляются от сроков
подачи налоговых деклараций или расчетов за соответствующий налоговый
период. Именно в сроки, установленные этим абзацем, должны уплачиваться
налог на прибыль предприятий и НДС, поскольку по этим налогам предусмотрена
подача налоговых деклараций (наши аргументы см. выше).
Что касается торговых патентов, то никакое предоставление налоговых
деклараций или расчетов Законом о патентах не предусмотрено. Поэтому
сроки погашения налоговых обязательств, которые установлены абзацем
1 подпункта 5.3.1, к срокам уплаты торговых патентов не могут быть
применены.
3. Если Законом №2181 не установлены никакие сроки погашения налоговых
обязательств, которые бы могли распространяться и на уплату торговых
патентов, то следует использовать определение термина "налоговое
обязательство" в том понимании, которое налоговики приводили
относительно определения сроков уплаты налога на прибыль и НДС,
а именно: Закон №2181 не устанавливает единых сроков уплаты налогов
и сборов, поскольку они могут устанавливаться и другими законами
Украины. Поэтому в данном случае должны применяться сроки, установленные
Законом о патентах.
Хотя, учитывая положения Закона №2181, предусматривающие применение
мер воздействия (штрафные санкции, налоговый залог, пеня) за нарушение
сроков погашения налоговых обязательств, применение таких мер к
плательщикам по торговым патентам, по нашему мнению, будет несколько
проблематичным.
Ведь Закон №2181 предусматривает ответственность за нарушение сроков,
установленных именно этим законом, не упоминая о нарушении сроков,
установленных другими законами. Не исключено, что этот вопрос окончательно
будет выяснен ВАСУ.
Единый налог - та же проблема, те же
аргументы
Относительно сроков уплаты данного налога ГНА высказала свое мнение
в письме от 27.03.2001 г. №4016/7/15-1317 (см. ниже). Работники
ГНАУ традиционно приходят к выводу, что сроки уплаты единого налога,
установленные Указом Президента от 03.07.1998 г. №727, в связи со
вступлением в силу Закона №2181 не меняются.
Аргументы традиционные: ГНА опять обращается к определению термина
"налоговое обязательство" (п. 1.2 Закона №2181); обращает
внимание на то, что налоговое обязательство - это обязательство
уплатить в бюджеты сумму средств, в порядке, определенном Законом
№2181 или другими законами Украины. А поскольку порядок и сроки
уплаты единого налога определены Указом Президента, то это не налоговое
обязательство, а следовательно, сроки уплаты такого налога не меняются.
Мы, в свою очередь, не соглашаемся. Аргументы (не менее традиционные)
см. выше. В общем, если далее развивать мнение ГНА, то Закон №2181
с таким обоснованием не только по срокам, а фактически по всем факторам
теряет свое действие на единый налог. То есть в отношении налогоплательщиков
за нарушение сроков уплаты единого налога вообще не может быть применен
налоговый залог, пеня, штрафные санкции, предусмотренные Законом
№2181, поскольку все эти понятия отталкиваются от термина "налоговое
обязательство". Как вам такая перспектива?
Изменения в подаче отчетности и уплате налога
на прибыль и НДС в соответствии с ЗУ "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
|
Подача
|
Уплата
|
|
|
Название формы отчетности
|
Было
|
Стало
|
Было
|
Стало
|
|
|
По мнению "ДК"
|
По мнению ГНА
|
|
|
Налог на прибыль
|
|
| Налоговая декларация о прибыли предприятия и
приложения к Декларации |
Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом- 25 апреля |
В течение 40 календарных дней, следующих за последним
днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) - 10 мая |
Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом- 20 апреля |
В течение 10 дней, следующих за последним днем
подачи декларации- 20 мая |
По-старому - 20 апреля |
|
|
НДС
|
|
| Налоговая декларация по НДС за квартал |
Не позднее 20 числа месяца, следующего
за отчетным периодом - 20 апреля |
В течение 40 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного квартала (полугодия) - 10 мая |
Не позднее 20 числа месяца, следующего
за отчетным периодом- 20 апреля |
В течение 10 дней, следующих за последним днем
подачи декларации- 20 мая |
По-старому - 20 апреля |
|
| Налоговая декларация по НДС за месяц |
В течение 20 календарных дней, следующих за последним
календарным днем отчетного месяца - 20 апреля |
В течение 10 дней, следующих за последним днем
подачи декларации- 30 апреля |
|
Практические советы
плательщикам налога на прибыль и НДС
Налогоплательщик может самостоятельно определить, что ему делать:
платить налоги в сроки, определяемые налоговиками в своих письмах,
или в установленные Законом №2181 - принимая во внимание желание/нежелание
отстаивать свои права в борьбе с работниками ГНАУ.
Мы предлагаем следующие варианты действий:
1. Тем, кто мирные отношения с налоговиками ценит больше
всего и готов пожертвовать ради этого своими правами
Уплатить налоги в сроки, указанные ГНА в своих письмах, не учитывая
при этом соответствующих положений Закона №2181. Думаем, налоговики
оценят такой ваш выбор, поскольку, как мы уже писали, они утратили
меры воздействия на нарушителей этих сроков, а их позиция, отраженная
в письмах, является по существу рекомендацией.
И за то, что вы придерживались таких рекомендаций, возможно,
вас наградят почетным званием "доблестный налогоплательщик
".
2. Тем, кто готов до конца отстаивать свои права
Не учитывать позицию ГНА и уплатить НДС и налог на прибыль в
сроки, установленные Законом №2181. Аргументов в вашу пользу,
считаем, достаточно. Налоговики, наверно, будут противодействовать
этому как смогут. А могут они немного: штрафных санкций и пени
уже нет.
Единственный вариант - употребить такое средство воздействия,
как налоговый залог, одновременно блокируя расчетные счета. Но
это временная мера, а как ее избежать - мы уже писали.
3. Тем, кто "за мир" и о себе не забывает
Чтобы налоговики не заметили, что вы злостно пренебрегаете их
позицией, уплатите какую-либо (можно, незначительную) часть суммы
налога в сроки, о которых они просят. Например, 100 грн 19 апреля.
С этого момента до подачи декларации налоговики вас не будут тревожить.
Вопросы у них возникнут тогда, когда они увидят декларацию и
сравнят задекларированные суммы с уплаченными. Но пока они будут
думать, что же сделать с такими нахалами, вы погасите остаток
суммы налогового обязательства - и все. Не думаем, что к вам будут
применены какие-либо санкции.
|
