Час розплати настав?

Максим ВОЙЦЕХОВСЬКИЙ,
юрист консалтингової групи "ДК"

ДПА вважає, що податок на прибуток слід платити до 19 квітня. Експерт "ДК" - що до 20 травня

В які строки сплачувати податок на прибуток за I квартал 2001 року? Податкова адміністрація у листі від 22.03.2001 р. №3770/7/15-1117 ("Документів для роботи") визначила: в строки, встановлені Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", - 19 квітня.

Юрист консалтингової групи "ДК" Максим Войцеховський вважає, що під час сплати податку на прибуток слід керуватися Законом від 21.12. 2000 р. №2181-ііі "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", який встановлює загальні строки сплати (погашення) податкових зобов'язань.

Термін сплати податку на прибуток став першим "конфліктом інтересів"

Згідно з пунктом 5.3 Закону №2181, сплата суми податку, зазначеної у податковій декларації, здійснюється "протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації".

Граничний строк подання податкової декларації за квартал, відповідно до цього підпункту, становить 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Отже, якщо керуватися Законом №1281, то граничний строк сплати податку на прибуток за I квартал - 20 травня.

Податкова адміністрація у листі від 22.03.2001 р. №3770/7/15-1117 (див. "Документи для роботи") визначила, що сплата податку на прибуток за I квартал повинна відбуватись у строки, встановлені Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" - 19 квітня.

Отже, на перший погляд, виникає колізія, яка за новим законом трактується як конфлікт інтересів і, як наслідок, повинна застосовуватись та норма, яка прийнятніша для платників податків (підпункт 4.4.1 Закону №2181). При цьому на обгрунтування своєї позиції податківці наводять ряд норм чинного законодавства, не звертаючи уваги на будь-який конфлікт інтересів, вочевидь, вважаючи однозначним трактування питання стосовно строків сплати податку на прибуток.

Не лякайтеся - санкцій все одно немає

Однак нічого страшного не сталося. Незважаючи на те, що податківці і вимагатимуть сплати податку на прибуток у вигідні їм строки, проте важелі впливу за порушення цих строків вони втратили (за винятком виникнення податкової застави, якої й так не важко уникнути, а з 1 жовтня і вона виникатиме лише після непогашення податкового зобов'язання у строки, встановлені новим законом). Спробуємо обгрунтувати, чому не можуть виникнути будь-які шкідливі наслідки для платників за недотримання строків, встановлених Законом про прибуток.

У своєму листі податківці згадують визначення терміна "податкове зобов'язання". Але це не страшне визначення. Одне з найстрашніших визначень у цьому Законі - податковий борг: "податкове зобов'язання, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання".

Саме його виникнення спричиняє нарахування пені, накладення штрафних санкцій, а з 1 жовтня цього року - ще й і виникнення податкової застави. Але, відповідно до підпункту 5.4.1 Закону №2118, податковий борг виникатиме лише після того, як минуть строки для сплати (погашення) податкових зобов'язань, встановлені саме цим Законом (підпункт 4.1.4 і пункт 5.3 Закону №2181), а не жодним іншим (розуміємо - Закон про прибуток).

Звідси однозначно випливає, що податковий борг не виникатиме у разі несплати податку на прибуток до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, як це вимагає п. 16.4 Закону про прибуток.

Крім того, відповідно до підпункту 16.1.2 Закону №2181, при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків (податок на прибуток нараховується саме так) нарахування пені розпочинається "від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом".

Штрафні санкції (вони тепер встановлені тільки Законом №2181) теж прив'язані до строків, встановлених Законом №2181, оскільки, відповідно до ст. 17.1.7 цього Закону, обов'язок сплатити штраф виникає при несплаті узгодженої суми податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених саме Законом №2181. Отже, всі можливі негаразди можуть виникнути лише при порушенні строків сплати, встановлених Законом №2181 (це, до речі, стосується всіх податків і зборів).

Податкова застава - це не страшно

Але у податківців залишається можливість вжити заходи, передбачені Указом Президента від 04.03.98 р. №167/98 "Про заходи щодо підвищення відповідальності за розрахунки з бюджетами та державними цільовими фондами", оскільки він ще діє до 01.10.2001 р. стосовно податкової застави.

Відповідно до цього Указу, податкова застава виникає з дня виникнення податкової заборгованості. Податкова заборгованість може бути визначена податківцями лише після подання платником податку податкової декларації.

Небезпека може критися в тому, що, відповідно до п. 8 Указу, у разі непогашення платником податків податкової заборгованості протягом п'яти робочих днів від дня її виникнення органи державної податкової служби на шостий робочий день приймають рішення про припинення операцій за всіма рахунками (за винятком основного) такого платника, крім операцій із спрямування коштів на основний рахунок, до повного погашення податкової заборгованості, та надсилають таке рішення до установ банків, у яких обслуговується платник податків, а також інформують у письмовій формі платника податків про прийняте рішення.

Наприклад, подавши декларацію з прибутку 8 травня (стосовно правомірності подання декларацій у строки, передбачені Законом №2181, податківці не висловлюють жодних заперечень), податківці вважатимуть, що ви повинні були сплатити відповідну суму до 20 квітня, і що податкова застава виникла з 20 квітня, і розпочинатимуть блокування рахунка.

Так от, якщо ви оперативно після подання декларації сплатите зазначені суми податку, то застосування обмежень, передбачених Указом, неможливе (а якщо вони все таки будуть - то це неправомірно), оскільки, відповідно до п. 7 цього Указу, податкова застава припиняється її погашенням.

Отже, податківці для забезпечення своїх вимог фактично можуть скористатися лише податковою заставою (та й то лише до 1 жовтня).

Як бачимо, уникнути її нескладно. Але навіть якщо виникнуть певні проблеми із податковою заставою, то при подальшому оскарженні таких дій податківців в суді останні, на нашу думку, прийматимуть рішення на користь платників, визначаючи, що строки сплати регулюються саме Законом №2181 (обгрунтування такі ж, як ми наводили).

Тому, якщо податківці не змінять своєї позиції, найімовірніше, остаточну крапку над "і" з цього питання поставить ВАСУ.

Аналогічна ситуація виникає і зі строками сплати ПДВ. Стосовно цього податку податківці висловили свою думку у листі від 26.03.2001 р. №3989/7/16-1117. На їхню думку, сплачувати ПДВ потрібно у строки, встановлені Законом України "Про податок на додану вартість". Ми ж вважаємо, що і цей податок треба сплачувати у строки, встановлені Законом №2181, саме з наведених вище міркувань.

Чому податок на прибуток слід платити саме 20 травня:

1. У преамбулі Закону №2181 зазначено, що цей Закон є "...спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів)".

2. Відповідно до п. 19.6 За- кону №2181, "Закони та інші нормативно-правові акти діють у частині, що не суперечить нормам цього Закону".

3. Відповідальність встановлена лише за порушення строків сплати, встановлених Законом №2181.

4. На противагу принципу "загального і спеціального", який використовує ДПА, можна не менш успішно застосувати темпоральний принцип вирішення колізії, який полягає у тому, що при одночасному регулюванні питання кількома правовими нормами перевагу має та, яка введена пізніше.

5. Відповідно до підпункту 4.4.1 (конфлікт інтересів) Закону №2181, у разі "Коли норми різних законів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення у межах апеляційного узгодження приймається на користь платника податків".