ШКОЛА БУХГАЛТЕРА:
Урок 15-й. Частина друга.
Облік операцій з підзвітними особами. Облік запасів. Оплата праці

1. Облік операцій з підзвітними особами

2. Облік запасів

3. Оплата праці

Практика

Завдання №15

Відповідь на завдання "Школи бухгалтера" №11

Урок ведуть: Володимир ПАНТЕЛЄЄВ, В'ячеслав ВАРЕНЯ

---

Попередні уроки "Школи бухгалтера"

---

1. Облік операцій з підзвітними особами

Продовження. Початок див. в уроці 13, "ДК" №1 за 2001 р. , уроці 14, "ДК" №8-9 за 2001

Нагадаємо, що здійснення розрахунків із залученням підзвітної особи передбачає скерування її на інше підприємство і здійснення там запланованих операцій. При цьому відбувається передача грошових коштів продавцю і оформлення документів на отримані цінності (роботу, послуги) на іншому підприємстві (див. попередній урок на цю тему). Сьогодні розглянемо складання документів і відображення в обліку операцій з оплати послуг, придбання необоротних активів і розрахунки з фізичними особами - не підприємцями.

12.1.2. Розрахунки з оплати робіт (послуг) через підзвітну особу підприємства

12.1.2.1.Оформлення первинних документів

На підприємство, що здійснює послуги, можуть одночасно бути скеровані кілька працівників підприємства-платника: підзвітна особа, матеріально відповідальна особа (експедитор, товарознавець, уповноважений, водій та ін.).

Здійснення розрахунків підзвітною особою з оплати послуг передбачає два основні варіанти:

а) підзвітна особа здійснює тільки розрахункові операції, тобто сплачує грошові кошти, видані їй з конкретною метою;

б) підзвітній особі, крім оплати, доручається отримати і доставити на підприємство результати наданих послуг у матеріальній формі (акт наданих послуг, висновок тощо).

Варіант "а". Уповноважений працівник підприємства - підзвітна особа здійснює оплату за виконану роботу (надані послуги). Довіреність такому працівнику не потрібна.

Звітними документами про здійснення розрахунків є документи про приймання від підзвітної особи готівки: квитанція до прибуткового касового ордера, касовий чек.

Крім оплати вартості послуг, підзвітна особа - працівник підприємства може проводити оплату передплати на періодичні видання, сплачувати податки і збори, страхові внески, здійснювати грошові перекази через установи зв'язку, в т.ч. іншим підзвітним особам, інші платежі. Здійснення цих операцій підтверджується квитанціями про сплату, які підзвітна особа долучає до авансового звіту.

Варіант "б". Підзвітна особа після здійснення оплати приймає результат виконаних послуг (у матеріальній формі, наприклад, на паперових носіях або в електронному виді), доставляє його на підприємство, що відрядило її, і здає придбане майно матеріально відповідальній особі. У підзвітної особи повинні бути документи, що підтверджують її повноваження стосовно об'єкта виконаних робіт, наприклад, довіреність (лист керівника) на здійснення працівником підприємства приймання результату наданих послуг та їх оплату.

Документом, що підтверджує передачу права власності на надані послуги, є оформлений акт здачі-приймання виконаних робіт. Як правило, використовується типова форма цього документа.

Такі обов'язки підзвітної особи варто передбачити в посадових інструкціях. Завдання підзвітній особі потрібно конкретизувати у внутрішньому документі підприємства - Розпорядженні про скерування працівника для виконання завдання (розглядалося в попередньому уроці).

При передаванні підзвітною особою матеріального результату наданих послуг експедитору, водію чи іншій матеріально відповідальній особі обов'язково заповнюється накладна на передані підзвітною особою матеріальні результати наданих послуг іншій відповідальній особі свого підприємства або експедитору - якщо залучається організація, яка надає експедиторські послуги.

12.1.2.2. Відображення розрахунків у бухгалтерському обліку

Нормативною базою для віднесення витрат з оплати послуг підприємства, пов'язаних із залученням підзвітної особи, є діючі принципи бухгалтерського обліку - нарахування і відповідність доходів і витрат, історична собівартість тощо. Відповідно до стандартів бухгалтерського обліку 16 "Витрати", витрати включаються до складу витрат у момент їх здійснення. Таким моментом, як і в розглянутому раніше варіанті розрахунків за товарно-матеріальні цінності, є момент прийняття авансового звіту підзвітної особи.

Витрати, здійснювані через підзвітних осіб, відповідно до їх економічного змісту можуть відноситися до різних груп витрат: включатися в собівартість продукції, відноситися на адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати тощо. Ці відмінності повинні відповідно відображатися в бухгалтерському обліку.

У таблиці 1 наведені основні бухгалтерські проведення щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з оплати послуг через підзвітну особу підприємства.

Таблиця 1

12.1.3. Придбання необоротних активів через підзвітну особу підприємства

Розглянемо операції з придбання необоротних активів на прикладі купівлі основних фондів. Основну увагу звернемо на відображення таких операцій у бухгалтерському обліку досить детально описано оформлення первинних документів із зарахування на баланс основних засобів, придбаних у юридичних і фізичних осіб).

При придбанні підприємством основних засобів витрати на їх доставку, безпосередньо пов'язані з придбанням, включаючи витрати на відрядження, на витрати діяльності не відносяться, а збільшують балансову вартість придбаних основних засобів. Підставою для такого підходу до обліку є передбачене стандартом 7 "Основні засоби" положення про включення до складу первинної вартості об'єкта основних засобів інших витрат підприємства, безпосередньо пов'язаних з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання (п. 8, абзац 8 П(С)БО 7). До інших витрат належать витрати на службове відрядження з метою придбання об'єкта основних засобів, нематеріальних або інших активів. Сума ПДВ за такими цінностями включається до складу податкового кредиту.

Надходження на підприємство придбаних об'єктів основних засобів оформлюється первинними документами: форма ОЗ-1 "Акт приймання (внутрішнього переміщення) основних засобів", наказ керівника про взяття на облік придбаних основних засобів.

У таблиці 2 показані основні проведення з відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання об'єктів необоротних активів через підзвітну особу підприємства.

Таблиця 2

12.2. Розрахунки з фізичними особами (громадянами) через підзвітну особу підприємства

Фізичні особи є рівноправними учасниками відносин з підприємством, і розрахунки з ними також можуть здійснюватися з використанням підзвітних осіб.

Під час закупівлі цінностей у фізичних осіб слід дотримуватися певної послідовності.

Проведення облікових операцій належить до обов'язків працівників бухгалтерії, відряджених і підзвітних осіб, уповноважених підприємством здійснювати закупівлі, проводити розрахунки та ін. Певна трудомісткість виконання розрахунків і необхідність ретельного проведення операцій з оподаткування не повинні бути причиною, щоб підприємство уникало ділових відносин з фізичними особами.

12.2.1. Оформлення первинних документів

Оскільки фізичні особи - не підприємці не зазначені в Порядку ведення касових операцій №21 і обмеження на розрахунки готівкою на них не поширюються (на сьогодні - у сумі 3000 грн протягом одного дня), то з цією категорією продавців підприємство має право розраховуватися на суму більшу, ніж передбачено обмеженням.

У разі якщо відносини підприємства з фізичною особою регулюються договором, а уповноваженій підзвітній особі доручено отримання цінностей, то такому працівнику довіреність для отримання цінностей не видається (причини ми називали в попередньому уроці - нема потреби дублювати повноваження відповідальної особи підприємства, яка заплатила готівкою за куплені цінності).

Підтверджуючий документ про отримання і сплату готівкових грошових коштів - закупівельний акт

Отримання придбаних цінностей оформлюється супровідними документами - актами приймання-передачі цінностей, закупівельними актами тощо. Документом, який підтверджує отримання продавцем готівкових грошових коштів за куплений товар від підзвітної особи, є розписка про отримання продавцем готівки. Після виконання завдання підзвітна особа додає розписку до авансового звіту й здає на підприємство.

На практиці частіше застосовується поєднання розписки з іншим документом - закупівельним актом. Закупівельний акт не відноситься до типових первинних форм бухгалтерського обліку, він регламентований Мінторгом СРСР 1986 року. Наказом Мінторгу №201 передбачено, що акт складається у момент здійснення купівлі у населення (продавця) представником підприємства (організації) малопоширених овочів за цінами, визначеними за угодою сторін.

Відповідно до Постанови Верховної Ради №1545 у частині, що не суперечить чинному законодавству України, форма закупівельного акта може використовуватися як первинний документ для ведення бухгалтерського обліку на підприємствах і в організаціях. Взявши за основу діючу "стару" форму, підприємство само може розробити форму акта закупівлі з включенням у неї додаткових необхідних підприємству реквізитів.

За формою такий документ повинен відповідати вимогам, що пред'являються до первинних документів бухгалтерського обліку України. Прийнята в документообігу підприємства відповідна форма закупівельного акта повинна входити до переліку первинних документів, які створюються під час його діяльності і форми яких затверджуються керівником. На наступній сторінці як приклад наведена форма заповнення закупівельного акта. Акт складається у двох примірниках, по одному для кожної із сторін. Для контролю за цільовим використанням готівкових коштів на підприємстві ведеться журнал реєстрації закупівельних актів.

12.2.2. Нарахування прибуткового податку фізичним особам, дохід яким виплачувався через підзвітну особу

Для визначення сум прибуткового податку, що підлягає утриманню, і здійснення утримання з виплаченої фізичній особі винагороди за продану продукцію, підзвітна особа підприємства зобов'язана зажадати від продавця-громадянина відповідні документи, вказані в Декреті №13-92: паспорт громадянина України, документи, які підтверджують право продавця не включати суми отриманих коштів в сукупний оподатковуваний дохід.

12.2.2.1. На підставі яких документів прибутковий податок не утримується з фізичних осіб при закупівлі у них цінностей

Задля захисту своїх майнових інтересів і попередження претензій з боку перевіряючих органів про порушення законів про оподаткування, необхідно мати документальне підтвердження про те, що прибутковий податок підприємство утримувати не зобов'язане.

Як вважають податкові органи (ця думка викладена в листах ГДПІ №815 і №5733, на які є посилання в законодавчій базі до уроку), таким документом є довідка місцевої ради народних депутатів про походження продукції - продукція вирощена в підсобному господарстві громадянина, крім того, з документів повинно випливати, що закупівля продукції проводилася на місці вирощування. Розрахунок доходів, отриманих працівниками сільськогосподарських підприємств і риболовецьких господарств (риболовецьких колгоспів) всіх форм власності в натуральному вигляді (сільськогосподарська продукція власного виробництва таких підприємств і продукти її переробки, за винятком продукції, вказаної КМУ в Постанові №244) проводиться за очікуваною собівартістю відповідної продукції. Підтвердженням звільнення таких доходів фізичних осіб є довідка з місця роботи фізичної особи про отримання цього товару в рахунок виплати заробітної плати з вказанням суми утриманого підприємством прибуткового податку.

Отже, щоб з виплаченої фізичній особі винагороди підзвітна особа не утримувала прибутковий податок, їй необхідно пред'явити такі підтверджуючі документи:

довідку ради народних депутатів за місцем проживання продавця про те, що продукція вирощена в підсобному, присадибному, дачному господарстві продавця;

довідку з місця праці фізичної особи - продавця про отримання проданого товару в рахунок виплати заробітної плати з вказанням суми утриманого податку.

До авансового звіту підзвітна особа додає закупівельний акт і копії (ксерокопії) вказаних вище довідок.

Під час закупівлі продукції в закупівельному акті підзвітна особа вказує реквізити документів, на підставі яких податок не утримувався і копія яких у нього є. Саме цей варіант описаний на початку уроку в прикладі заповнення закупівельного акта.

12.2.2.2. Коли і як прибутковий податок підзвітною особою утримується

Прибутковий податок із суми передбачених до виплати грошових коштів фізичній особі - продавцю утримується у разі якщо підтверджуючі документи (довідки), вказані в п.12.2.2.1. цього уроку, відсутні.

Під час виплати винагороди фізичній особі за відсутності документального підтвердження про звільнення доходів фізичної особи від обкладення прибутковим податком підприємство зобов'язане на виплачений такій фізичній особі дохід не за місцем основної роботи і громадянам, які не проживають постійно в Україні, нарахувати прибутковий податок за ставкою 20% і перерахувати цю суму до бюджету. Підстава - п. 3 ст. 7 Декрету №13-92.

Наведемо розрахунок виплат і порядок дій підзвітної особи на такому прикладі.

Підзвітна особа купує у фізичної особи цінності (овочі, картоплю тощо) на суму 600 грн для підприємства, що відрядило його. Продавець цінностей не пред'явив довідку місцевої ради про походження продукції.

Підзвітна особа здійснює такий розрахунок:

визначає суму прибуткового податку - 600,00 грн х 20% = 120,00 грн;

визначає суму грошових коштів, яку вона виплатить продавцю, -

600,00 грн - 120,00 грн = 480,00 грн.

У закупівельному акті, який оформлюється у двох примірниках, підзвітна особа заповнює:

- сума закупівлі - 600, 00 грн

- всього за актом - 600,00 (шістсот) грн

- прибутковий податок під час закупівлі в сумі 120,00 грн утриманий

- грошові кошти в сумі 480,00 грн сплатив. Уповноважений розписується

- грошові кошти в сумі 480,00 грн отримав. Розписується продавець.

Один примірник заповненого акта підзвітна особа передає продавцю, один - залишає у себе.

Продавцю підзвітна особа видає суму готівкових коштів мінус суму прибуткового податку: (600 - 120 = 480 грн).

Якщо підзвітна особа не сама доставляє куплені цінності, передає їх іншій особі для доставки на підприємство, вона оформляє передачу цінностей цій особі за накладною, один примірник якої залишає у себе.

При складанні підзвітною особою звіту про виконання завдання і авансового звіту для урегулювання заборгованості, що виникла за розрахунками з прибуткового податку і вартості цінностей (послуг) без величини податку, доцільно відкрити окремий субрахунок "Розрахунки з іншими дебіторами - фізичними особами". Операції з використанням цього субрахунка буде наведено в таблиці 1 на початку наступного уроку "Підзвітні особи".

Оприбуткування товару здійснюється за ціною придбання, тобто з сумою прибуткового податку, на підставі складеного закупівельного акта, прибуткового ордера за формою М-4, накладною.

У разі якщо підзвітна особа не утримала прибутковий податок і їй не були пред'явлені виправдувальні документи продавцем, на суму податку в неї виникає заборгованість перед підприємством. Заборгованість може погашатися як внеском суми неутриманого податку в касу, так і утриманнями із заробітної плати підзвітної особи.

Продовження теми

Володимир ПАНТЕЛЄЄВ

Закупівельний акт
PDF-39Kb

Нормативна база к курсу

1. Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

2. Постанова Верховної Ради №1545. - Постанова ВРУ від 09.02.91 р. №1545-ХІІ "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР".

3. Указ Президента України від 12.06.95 р. №436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обороту готівки" в редакції Указу Президента України від 11.05.99 р. №491/99.

4. Декрет №13-92. - Декрет КМУ від 26.12.92 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

5. Постанова №244. - Постанова КМУ від 03.04.93 р. №244 "Про перелік товарів, якими не дозволяється виплата натурою".

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. №92.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 "Запаси", затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р. №246.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 "Витрати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р. №318.

10. Інструкція про службові відрядження в межах України і за кордон, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р. №59 (в редакції наказу Мінфіну України від 10.06.99 р. №146).

11. Наказ Мінторгу №201. - Наказ Мінторгу СРСР від 20.08.86 р. №201 "Про затвердження форм первинної облікової документації в торгівлі і громадському харчуванні".

12. Порядок ведення касових операцій №21. - Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, затверджений постановою Правління НБУ від 02.02.95 р. №21, зі змінами і доповненнями.

13. Інструкція №4 про організацію роботи з готівковим оборотом установами банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 20.06.95 р. №149.

14. Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом ДПІ України від 21.05.93 р. №12.

15. Наказ ДПАУ від 30.12.97 р. №473 "Про затвердження форми довідки про суму виплачених прибутків і утриманих з них податків фізичних осіб (ф. №8 ДР) і Порядку заповнення і надання юридичними особами всіх форм власності і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності довідки ф. №8 ДР".

16. Лист ГДПІ №5773. - Лист ГДПІ від 04.12.95 р. №10-214/10-5773 "Про деякі питання обкладення прибутковим податком доходів громадян, отриманих ними від підприємств, установ і організацій не за місцем основної роботи.

17. Лист ГДПІ №815. - Лист ГДПІ від 19.11.96 р. №17-214а/11-815 "Про сплату прибуткового податку з громадян від продажу ними сільськогосподарської продукції юридичним особам".