ШКОЛА БУХГАЛТЕРА:
Урок 17-й. Частина 1.
Облік операцій з підзвітними особами. Необоротні активи. Оплата праці

1. Облік операцій з підзвітними особами

2. Необоротні активи

3. Оплата праці

Урок ведуть: Володимир ПАНТЕЛЄЄВ, Дмитро ТУРЕЦЬКИЙ, Олег ЗГУРСЬКИЙ

---

Попередні уроки "Школи бухгалтера"

---

1. Облік операцій з підзвітними особами

У попередніх уроках "Школи бухгалтера" було розглянуто операції з придбання цінностей, оплати послуг, розрахунків з фізичними особами і підприємцями, що їх виконують підприємства із залученням підзвітної особи. На цьому уроці ми закінчуємо вивчати операції з купівлі й оплати товарів і послуг із залученням до розрахунків підзвітної особи і розпочинаємо розглядати складання нею звіту про використання отриманих коштів.

12.3.3. Порядок дій підприємства, якщо підприємець-продавець не подав документів про звільнення від утримання прибуткового податку

Якщо зазначені в п. 12 Інструкції про прибутковий податок з громадян документи не були подані (перелік документів було наведено в пп. 12.3.2 попереднього уроку), підприємство зобов'язане утримати з продавця-підприємця, який отримав дохід, прибутковий податок.

Оскільки в цьому випадку дохід виплачується не за місцем основної роботи фізичної особи, відповідно до п. 3 ст. 7 Декрету №13-92, із сум доходу прибутковий податок нараховується за ставкою 20%.

У зв'язку з утриманням прибуткового податку постає необхідність заповнити і надіслати до податкових органів довідки форми №2 і форми №8-ДР. Порядок заповнення цих форм податкової звітності для фізичних осіб - підприємців аналогічний такому ж порядку для фізичних осіб - не підприємців, що його було розглянуто в попередньому уроці.

Під час розрахунків з підприємцями чинним є встановлене Положенням №72 обмеження щодо розрахунків готівковими коштами (тепер становить 3 тис. грн). Тому підприємству бажано дотримуватися цього обмеження в готівкових розрахунках протягом одного дня з одним підприємством (підприємцем) за одним або кількома платіжними документами.

У таблиці 1 наведено відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання цінностей (оплати послуг) через підзвітну особу підприємства з продавцями-підприємцями.

Розгляньмо найбільш поширений варіант: підзвітній особі підприємства видають готівкові кошти для здійснення закупівель у кількох підприємців, у таблиці 1 це операції 1 - 3.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік операцій з підзвітними особами при розрахунках з фізичними особами - підприємцями

12.4. Розрахунки з придбання сільськогосподарської продукції через підзвітну особу підприємства

Оформлення первинних документів

Операції між підприємствами і продавцями сільськогосподарської продукції можуть здійснюватися в письмовій або усній формі (ст. 42 ЦК). При оформленні операції з придбання сільгосппродукції в письмовій формі застосовують договори, контракти, угоди тощо. Можливий варіант, за якого підзвітній особі видають бланки договорів (контрактів) і надають повноваження укладати такі договори.

При оформленні операції в усній формі, наприклад придбання продукції на ринку або у фізичної особи на місці вирощування продукції, підприємство-покупець (у нашому випадку - підзвітна особа цього підприємства) повинне отримати від продавця письмовий документ, що підтверджує отримання грошей і підставу їх отримання. Це передбачено статтею 43 ЦК. Цим підтвердним документом найчастіше є акт закупівлі. При придбанні сільськогосподарської продукції підзвітна особа підприємства повинна вимагати від продавця виконувати умови, встановлені для продажу продукції сільського господарства.

У попередніх уроках було розглянуто оформлення відповідних документів бухгалтерського і податкового обліку, які можуть використовуватися і при придбанні продукції сільського господарства. При розрахунках із продавцями із залученням до розрахунків підзвітної особи підприємства складають відповідні підтвердні документи про продаж сільськогосподарської продукції за отримані від підзвітної особи готівкові кошти: товарний чек, касовий чек, рахунок-фактуру, акт виконаних робіт (наданих послуг), закупівельний акт, податкову накладну (для платників ПДВ) тощо.

У цьому уроці "Школи бухгалтера" зупинимося на використанні специфічних документів і проведенні розрахунків з продавцями такої продукції.

До таких специфічних документів можна зарахувати:

1) довідку адміністрації ринку про те, що ця продукція придбана на цьому ринку;

2) довідки місцевих рад про походження продукції, що придбавається;

3) документи і підтвердження про відповідність продукції сільського господарства встановленим ветеринарним і санітарним нормам (ветеринарні свідоцтва, довідки, дозволи держветнагляду тощо, а також наявність клейм на тушах тварин, якщо продається продукція забою).

При виплаті винагороди громадянам за купівлю у них продукції сільського господарства прибутковий податок не утримується. Відповідно до пункту "є" ст. 5 Декрету №13-92, звільняється від обкладення прибутковим податком продаж:

- продукції рослинництва і бджільництва;

- худоби;

- кролів;

- нутрій;

- птиці - як у живому вигляді, так і продукції її забою в сирому вигляді та у вигляді продуктів первинної переробки.

Крім того, для звільнення від утримання прибуткового податку підзвітній особі підприємства слід отримати від продавця продукції довідку місцевої ради про те, що купована продукція вирощена у підсобному господарстві продавця. У Листі ВАСУ №01-8/47 зазначено, що в разі відсутності у громадян таких довідок доходи, отримані від продажу такої продукції, оподатковуються на загальних підставах.

Виплати винагороди за придбання продукції, не включеної до цього списку (наприклад хом'ячки, риба, м'ясо диких тварин), навіть за наявності довідки місцевої ради про походження цієї продукції обкладаються прибутковим податком.

Здійснення розрахунків готівкою при купівлі продукції сільського господарства

Розрахунки через підзвітну особу з продавцями сільськогосподарської продукції - фізичними особами, юридичними особами, підприємцями при придбанні такої продукції для потреб підприємства мають дві особливості: по-перше, цю мету виділено серед інших для прогнозування касових оборотів і для видачі готівки з каси, для подання звіту про витрачені суми на закупівлю сільськогосподарської продукції і заготівлю вторинної сировини (крім металобрухту); по-друге, для подання звіту про використання коштів з цією метою передбачено триваліший термін, ніж для інших цілей, - 10 робочих днів з дня видачі готівки під звіт.

За значних обсягів закупівель сільгосппродукції на підприємстві доцільно відкрити окремий субрахунок, наприклад субрахунок 3723 "Розрахунки з підзвітними особами з придбання сільськогосподарської продукції у національній валюті", а також призначити відповідального працівника підприємства для закупівлі сільгосппродукції (товарознавець, експедитор, уповноважений і т. п.).

У наведено основні записи в бухгалтерському обліку з розрахунків щодо придбання підприємством сільськогосподарської продукції.

Довідку за формою №2 не складають, якщо продукція була придбана безпосередньо на місці вирощування (пп. 5. 7 Інструкції №12).

Таблиця 2

13. Розрахунки підприємства з підзвітною особою за грошовим авансом та оприбуткованими цінностями, оплатою послуг, виконанням розрахунків тощо

На шостій стадії здійснення розрахунків за всіма розглянутими вище варіантами підзвітна особа складає і подає в бухгалтерію звітний документ - авансовий звіт про витрачені кошти і повертає залишок не витрачених на передбачені в завданні цілі коштів. Форма авансового звіту (типова форма №807) свого часу була затверджена відповідними інстанціями СРСР. Відповідно до Постанови №1545, у частині, що не суперечить чинному законодавству України, форма авансового звіту може бути використана як первинний документ для ведення бухгалтерського обліку на підприємствах і в організаціях. Ця форма широко використовується в системі документообігу України, посилання на застосування авансового звіту є в нормативних актах, наприклад у Положенні №72.

Цей звітний реєстр дозволяє використати його для журнально-ордерної форми обліку (журнал 3, відомість 3.2) і для заповнення меморіального ордера №8 "Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами" меморіально-ордерної форми обліку. Авансовий звіт використовується також за механізованої форми обліку.

Указом №491/99 і Положенням №72 передбачено фінансові санкції, що можуть застосовуватися до підприємства за порушення норм регулювання готівкового обороту, які виникають при розрахунках з підзвітною особою. Ці санкції було розглянуто в нашому уроці "Школи бухгалтера" в "ДК" №1/2001.

Санкції з боку перевіряючих органів застосовуються до підприємства, а не до підзвітної особи. Тому підприємство для захисту своїх законних майнових інтересів повинно ретельно здійснювати розрахунки з підзвітною особою. Підзвітну особу слід повідомити про необхідність подати авансовий звіт з дотриманням установлених для цього термінів. Бажано отримати письмову розписку про ознайомлення працівника з термінами подання звіту за отриманими коштами.

У зв'язку зі значною відповідальністю операцій з видачі грошових коштів і звіту про їх витрачання на підприємстві доцільно використати внутрішній нормативний документ, в якому регламентуються операції за розрахунками з підзвітними особами.

На підприємстві, відповідно до графіка документообігу, передбачається певний порядок виконання операцій з використання авансового звіту: створення, перевірка, обробка, термін подання до бухгалтерії і передання до архіву.

У графіку документообігу, який затверджує керівник або уповноважена ним особа, дається детальний опис усіх операцій проходження документів і коштів, пов'язаних з використанням авансового звіту. У цьому уроці "Школи бухгалтера" почнемо ознайомлення з послідовністю виконання і змістом основних операцій з авансовим звітом.

13.1. Авансовий звіт - документ про звіт підзвітної особи про витрачання отриманих коштів

Авансовий звіт - комбінований документ бухгалтерського обліку, що виконує функції розпорядчого, виконавчого і накопичувального документа, в якому фіксуються отримані підзвітною особою від підприємства готівкові кошти для виконання певного завдання підприємства (на відрядження, на закупівлю сільськогосподарської продукції та на інші виробничі потреби), на підставі подання підтвердних документів показується сума витрачених коштів.

Після виконання завдання і після повернення на підприємство підзвітна особа заповнює авансовий звіт про витрачені грошові кошти. За формою авансовий звіт має два боки: лицьовий, на якому зазначено відомості про організацію, номер і дату звіту, відомості про підзвітну особу, інформацію про здійснення розрахунків тощо, і зворотний бік, що містить підсумкові дані про розмір витрачених підзвітною особою коштів. У цьому обліковому реєстрі фіксується визнаний підприємством розмір витрат підзвітної особи з виконання завдання підприємства, яке його скерувало (придбання цінностей, здійснення розрахунків, оплата послуг, службове відрядження тощо). Витрати можуть здійснюватися за рахунок готівкових коштів, виданих підприємством підзвітній особі авансом, та за рахунок використання власних грошових коштів підзвітної особи.

За авансовим звітом може бути як повний збіг - підтвердження документами всієї отриманої суми грошового авансу, так і здійснення розрахунків - погашення підприємством перевищення витрат підзвітній особі або внесення підзвітною особою залишку невикористаних отриманих коштів до каси підприємства.

Володимир ПАНТЕЛЄЄВ

Нормативна база к курсу

1. Закон України від 16.07.99 р. №996 "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні".

2. Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість".

3. ЦК. - Цивільний кодекс Української РСР.

4. Постанова №1545. - Постанова Верховної Ради України від 09.12.91 р. №1545-XII "Про порядок тимчасової дії на території України окремих актів законодавства Союзу РСР".

5. Указ №491/99. - Указ Президента України від 12.06.95 р. №436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обороту готівки" в редакції Указу Президента України від 11.05.99 р. №491/99.

6. Декрет №13-92. - Декрет КМУ від 26.12.92 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".

7. Інструкція №12. - Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом ДПІ України від 21.05.93 р. №12.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.

9. Наказ ДПА від 30.12.97 р. №473 "Про затвердження форми довідки про суми виплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб (ф. №8-ДР) і Порядку заповнення і надання юридичними особами всіх форм власності і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності довідки (ф. №8-ДР)".

10. Положення №72. - Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.2001 р. №72.

11. Лист ДПАУ від 23.01.2001 р. №316/6/17-0516 "Про включення до валових витрат фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності вартості товарів, підтверджених тільки касовим чеком".

12. Ветеринарно-санітарні правила для ринків, затверджені наказом Головного державного інспектора ветеринарної медицини України від 06.04.96 р. №23.

13. Лист ВАСУ №01-8/47. - Лист ВАСУ від 02.04.2000 р. №01-8/47 "Про практику вирішення окремих категорій спорів за матеріалом ВАСУ".