3.1. О налогообложении операций финансового лизинга

Письмо ГНАУ от 27.02.2003 г. №1462/16/15-2116

Законом Украины от 24.12.2002 г. №349-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” изменены принципы налогообложения финансового лизинга.

Во-первых, операции по передаче имущества в финансовый лизинг отражаются в налоговом учете как продажа в момент такой передачи. Раньше эта операция не отражалась как продажа. При этом если передается в финансовый лизинг имущество, не бывшее в эксплуатации, то валовые доходы лизингодателям определяются по сумме, обусловленной в договоре. Если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, налоговый орган вправе провести внеочередную проверку для определения уровня обычной цены. Если же лизингодатель передает имущество, бывшее в эксплуатации, то он уменьшает стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость такой передачи.

Во-вторых, при возврате объекта финансового лизинга арендатором арендодателю по причине его невыкупа такая передача приравнивается к обратной продаже. При этом арендатор должен определить валовые доходы по обычной цене, действовавшей в момент такого возврата, но не ниже остаточной стоимости возвращенного объекта, а валовые расходы — по остаточной стоимости.

В-третьих, согласно абзацу третьему подпункта 7.9.6, при начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает валовые доходы, а арендатор увеличивает валовые расходы на часть лизингового платежа, равную сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по итогам налогового периода, в котором производится такое начисление. То есть валовые доходы у арендодателя и валовые расходы у арендатора должны увеличиваться на сумму лизингового платежа за один период (поскольку в данном подпункте речь идет о периоде в единственном числе, а не во множественном).

ГНА Украины считает, что если поступит платеж за несколько налоговых периодов (авансом), то он весь включается в валовые доходы. Но ведь арендодатель увеличивает валовые доходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга, по итогам налогового периода, в котором производится такое начисление. То есть валовые доходы увеличиваются только на сумму лизингового платежа (без компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), приходящуюся на один, а не на несколько налоговых периодов, — тот, в котором производится начисление.

Виталий МОСЕЙЧУК