5.1.
О предоставлении ответа
Письмо ГНА в г. Киеве от 18.03.2003 г. №4286/7/15-0117
В очередной раз ГНА Украины признает неуместность применения штрафных санкций
согласно пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III
“О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами” (далее — Закон №2181-III) в случае нарушения предельных сроков
уплаты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и налогу на
прибыль предприятий, определенных специальными законами Украины “О налоге на
добавленную стоимость” и “О налогообложении прибыли предприятий”. Скоро будет
год, как ГНА Украины отказалась контролировать соблюдение сроков уплаты, установленных
этими специальными законами, но проблема применения штрафов и начисления пени
за их нарушение до сих пор не решена.
Что хорошего
Похоже, ГНА Украины окончательно определила, что после 1 августа 2002 года
— дня вступления в силу Налогового разъяснения об ответственности за нарушение
предельных сроков уплаты согласованного налогового обязательства по налогу на
прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом
ГНА Украины от 17.07.2002 г. №343 (далее — Налоговое разъяснение №343), — ни
пеню по ст. 16, ни штрафные санкции по пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона №2181-III
в случае неуплаты налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость
и налогу на прибыль до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (соответственно
кварталом или месяцем), начислять не нужно.
Ранее ГНА Украины в письме от 04.10.2002 г. №15315/7/11-1117 подчеркнула: штрафные
санкции за нарушение предельных сроков уплаты согласованного налогового обязательства
по налогу на прибыль предприятий, наступивших до 1 августа 2002 года, независимо
от даты принятия решения о применении этих штрафов (как до, так и после 1 августа
2002 года), начисляются в порядке, установленном пунктом 1 письма ГНА Украины
от 24.04.2001 г. №5327/7/15-1117. В свою очередь, последнее письмо содержало
указание начислять штрафные санкции за нарушение сроков уплаты налога на прибыль,
установленные Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, т. е.
до 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) кварталом.
Теперь об этом можно забыть. В каждом налоговом уведомлении (решении), составленном
налоговым органом после 1 августа 2002 года, должен быть начисленный
штраф за нарушение предельных сроков уплаты налогового обязательства по налогу
на добавленную стоимость или налогу на прибыль предприятий, установленных
Законом №2181-III, а не специальным Законом о налоге на добавленную стоимость
или о налогообложении прибыли предприятий. Иными словами, с 1 августа 2002 года
налоговые органы совершенно не обращают внимания на неуплату налога на добавленную
стоимость или налога на прибыль предприятий до 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, и контролируют соблюдение только сроков уплаты, установленных
Законом №2181-III.
Что плохого
Налоговые уведомления (решения) о начислении штрафных санкций, в соответствии
с пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона №2181-III, за неуплату налоговых обязательств
по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль до 20 числа месяца, следующего
за отчетным периодом (соответственно кварталом или месяцем), подготовленные
до 1 августа 2002 года, центральный налоговый орган признает правомерными
и пересматривать (отменять) не будет. Аналогично начисленная за нарушение
этих сроков пеня не будет пересматриваться и аннулироваться в карточках лицевых
счетов плательщиков.
Однако со вступлением в силу Налогового разъяснения №343 ни одна норма законодательства
не изменилась, обязанностей у налогоплательщиков и прав у налоговых органов
больше не стало, а ответственность за совершенные нарушения не уменьшилась.
Это связано с тем, что, в соответствии с пп. “г” пп. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона
№2181-III, любое налоговое разъяснение, в т. ч. Налоговое разъяснение №343,
не имеет силы нормативно-правового акта и является не более чем обнародованием
официального понимания центральным налоговым органом отдельных положений налогового
законодательства.
С появлением Налогового разъяснения №343 налоговые органы перестали налагать
штрафы за нарушение предельных сроков уплаты, определенных специальными законами
об обложении налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль, чем, по
сути, признали неправомерность применения штрафов за такие нарушения вообще
— как до, так и после 1 августа 2002 года. Причина для применения этих штрафов
была только в одном: такое указание содержало письмо ГНА Украины от 24.04.200
г. №5327/7/15-1117.
Что делать
Выход из ситуации один: обжаловать решение налогового органа. О возможности
этого говорится даже в комментируемом письме, последний абзац которого наталкивает
налогоплательщика на мысль обжаловать суммы пени и штрафов, с которыми он
не согласен, в органе государственной налоговой службы или в суде.
Что касается административного обжалования, то возможности обращения в налоговый
орган с заявлением о несогласии с начисленным им налоговым обязательством, наверное,
уже не существует. В соответствии с пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона №2181-III,
жалобу следует подать контролирующему органу в течение десяти календарных дней,
следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или иного
обжалуемого решения контролирующего органа.
Начисление контролирующим органом пени налогоплательщик вообще не мог обжаловать
в административном порядке, поскольку по поводу сумм пени налоговое уведомление
или какое бы то ни было другое решение налогового органа не готовилось.
Поэтому налогоплательщики, пострадавшие от начисления пени согласно ст. 16
и применения штрафа по пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона №2181-III за несоблюдение
сроков уплаты налога на прибыль или налога на добавленную стоимость, установленных
специальным законом по обложению этими налогами и отличных от установленных
Законом №2181-III сроков уплаты, и не обжаловавшие или безрезультатно обжаловавшие
соответствующие решения в административном порядке, имеют возможность отменить
такое решение при помощи суда и вернуть уплаченные суммы штрафов и пени.
Богдан МИХАЙЛИК |
