Для зручності читачів ми вирішили об’єднати всі нововведення, що стосуються розрахунку та оплати допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.
Відпустка на підставі лікарняного та рішення комісії
Законом України від 15.11.96 р. №504/96-ВР «Про відпустки» передбачено, що одним із видів соціальних відпусток є оплачувана відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами. Вона надається на підставі листка непрацездатності (ст. 51 Закону №2240), у якому фіксується тривалість відпустки залежно від певних обставин (див. таблицю 1).
Пам’ятайте: якщо застрахована особа перебуває у відпустці по догляду за дитиною до трьох років і вона надала листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами, то право на декретну відпустку в неї з’являється з дня видачі лікарняного незалежно від отримання допомоги по догляду за дитиною (п. 6.12 Інструкції №455). А у разі надання застрахованій особі відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами у період:
1) простою підприємства, установи, організації не з вини застрахованої особи;
2) щорічної (основної чи додаткової) відпустки;
3) відпустки без збереження заробітної плати;
4) додаткової відпустки у зв’язку з навчанням;
5) творчої відпустки;
допомога у зв’язку з вагітністю та пологами надається з дня виникнення права на відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами.
У випадку народження мертвої дитини вищезгадана допомога виплачується на загальних підставах, а у разі викидня — не виплачується.
До речі, нагадуємо, що рішення про призначення матеріального забезпечення приймає комісія (уповноважений) із соціального страхування, що створюється (обирається) на підприємстві, в установі, організації. До складу комісії входять представники адміністрації підприємства, установи, організації та застрахованих осіб (виборних органів первинної профспілкової організації (профспілкового представника) або інших органів, які представляють інтереси застрахованих осіб).
Комісія (уповноважений) із соціального страхування:
1) контролює правильне нарахування та своєчасну виплату матеріального забезпечення;
2) приймає рішення про відмову в його призначенні, про припинення виплати матеріального забезпечення (повністю або частково);
3) розглядає підставу і правильність видачі листків непрацездатності та інших документів, які є підставою для надання матеріального забезпечення.
Типова форма протоколу засідання комісії (уповноваженого) із соціального страхування підприємства, установи, організації затверджена постановою Фонду соцстраху від 26.10.2006 р. №193.
Документи для призначення допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами розглядаються не пізніше десяти днів з дня їх надходження. Повідомлення про відмову в призначенні допомоги із зазначенням причин відмови та порядку оскарження видається або надсилається заявникові не пізніше п’яти днів після винесення відповідного рішення (ст. 52 Закону №2240).
Розрахунок допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами
Згідно зі ст. 38 Закону №2240, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами надається застрахованій особі за рахунок коштів Фонду соціального страхування починаючи з першого дня у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами. До застрахованих осіб стаття 6 Закону №2240 відносить, зокрема:
1) осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності та господарювання або у фізичних осіб, у т. ч. в іноземних дипломатичних та консульських установах, інших представництвах нерезидентів, а також обрані на виборні посади в органах державної влади, органах місцевого самоврядування та в інших органах;
2) членів колективних підприємств, сільськогосподарських та інших виробничих кооперативів тощо.
Відповідно до ст. 39 Закону №2240, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами надається застрахованій особі у розмірі 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу) і не залежить від страхового стажу. Сума допомоги виплачується за весь період відпустки однією виплатою у повному обсязі незалежно від кількості днів відпустки, фактично використаних до пологів.
Розрахунок цієї допомоги є аналогічним до розрахунку звичайних лікарняних. Розглянемо розрахунок допомоги поетапно.
Етап 1. Визначаємо кількість днів допомоги.
Період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, безумовно, становить календарні дні. Але сплачувати відповідну допомогу (як і звичайні лікарняні) все ж таки треба за робочі дні. Тому визначаємо кількість робочих днів у періоді перебування застрахованої особи у такій відпустці.
Етап 2. Визначаємо розрахунковий період.
Розрахунковий період визначається на підставі пунктів 3 — 6 Порядку №1266: розрахунковим періодом є останні 6 календарних місяців (з 1 до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок (тобто з якого надано листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами).
У разі якщо застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували внески менше 6 календарних місяців, то розрахунковим періодом будуть фактично відпрацьовані календарні місяці, за які сплачено страхові внески (також з 1-го до 1-го числа).
У разі коли застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували страхові внески менше ніж календарний місяць, середня заробітна плата (дохід) обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Відповідно до п. 10 Порядку №1266, якщо перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітку або якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку допомоги визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.
Нагадуємо: згідно зі ст. 112 Закону про Держбюджет-2007, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами застрахованим особам, які сплачували страхові внески менше шести місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку, виплачується виходячи з фактичної зарплати, з якої було сплачено страхові внески, але не вище розміру мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку. Так, норма зазначеної статті поширюється на застрахованих осіб, які:
1) щойно починають трудову діяльність і відпрацювали менше шести місяців;
2) змінили місце роботи і мають перерву між зміною місця роботи більше шести місяців.
Саме для них і встановлено Законом про Держбюджет-2007 обмеження щодо оплати їхніх лікарняних або декретних. На всіх інших осіб, зокрема, які:
1) мають загальний страховий (а з ним і трудовий) стаж понад 6 місяців;
2) перебувають у відпустці по догляду за дитиною до трьох років;
3) часто хворіють протягом року (в т. ч. й онкохворі), норма статті 112 Закону про Держбюджет-2007 про обмеження щодо їх оплати в межах мінімальної заробітної плати не поширюється.
Приклад 1 Працівниця, яка перебувала у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, вийшла на роботу, відпрацювала два місяці та подала лікарняний у зв’язку з вагітністю та пологами. Виходячи з якої заробітної плати (з фактичної середньої заробітної плати чи з мінімальної заробітної плати) розраховується їй допомога?
Оскільки періоди перебування застрахованої особи у страхових випадках (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку) зараховуються до страхового стажу, дія статті 112 Закону про Держбюджет-2007 на цих осіб не поширюється. Допомога у зв’язку з вагітністю та пологами працівниці, яка після закінчення відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку відпрацювала два місяці, розраховується виходячи з фактичної заробітної плати, з якої було сплачено страхові внески, обчисленої відповідно до Порядку №1266.
Оскільки перші чотири місяці розрахункового періоду працівниця перебувала у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то згідно з п. 4 Порядку №1266 ці місяці виключаються з розрахункового періоду і середня заробітна плата (дохід) обчислюється за останні два місяці.
Приклад 2 Працівниця, яка перебуває у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і не має жодного відпрацьованого дня перед настанням страхового випадку, подала лікарняний у зв’язку з вагітністю та пологами. Чи підлягає він оплаті?
Якщо застраховані особи перед настанням страхового випадку — відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами — не мали заробітку, середня заробітна плата для розрахунку розміру допомоги визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої їм на момент настання страхового випадку. При цьому дія статті 112 Закону про Держбюджет-2007 на цих осіб не поширюється.
Етап 3. Розраховуємо середню заробітну плату та суму допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами.
У цьому разі (умова тільки для 2007 року) треба визначити, чи потрапила застрахована особа до групи обмеження відповідно до ст. 112 Закону про Держбюджет-2007.
Особа не потрапила до групи обмеження. У цьому разі середню заробітну плату розраховуємо відповідно до п. 14 Порядку №1266, за формулою:
ЗПсер = Д : Кр.д. ,
де:
ЗПсер — розмір середньоденної (середньогодинної) заробітної плати;
Д — дохід, що враховується при обчисленні середньої заробітної плати;
Кр.д. — кількість робочих днів (годин) у розрахунковому періоді.
На підставі ст. 53 Закону №2240 при обчисленні середньої заробітної плати для допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами враховуються всі види заробітної плати (Д) у межах граничної суми місячної заробітної плати (доходу), на яку нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування. Граничні суми місячної заробітної плати див. у кожному номері «ДК» на останній сторінці!
Звертаємо увагу: дохід (виплата), нарахований у розрахунковому періоді зі середньої заробітної плати, не включається до обчислення розміру страхової виплати (у т. ч. і до обчислення допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами). Це саме стосується і кількості робочих днів за виплати, що розраховуються виходячи зі середньої заробітної плати. Вони також не включаються до загальної кількості робочих днів у розрахунковому періоді. Це, зокрема, такі виплати, як лікарняні, відпускні.1
Виняток становлять військовослужбовці, особи рядового та начальницького складу органів внутрішніх справ, кримінально-виконавчої системи та податкової міліції. Для них відтепер2 місяці тимчасової непрацездатності та відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами не виключаються з розрахункового періоду.
Щодо виплат та днів за час відрядження, то нарешті це питання вирішилося. Так, листом від 02.04.2007 р. №211/020/153-07 (див. «ДК» №24/2007) Мінпраці змінив свою думку3. Дуже цікавий зроблено висновок, але він у жодному разі не суперечить чинному законодавству: «Оплата праці за час перебування у відрядженні (за винятком відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення) належить до складу фонду основної заробітної плати, тому вона повинна включатися до розрахунку страхових виплат».
Якщо на підприємстві робочий час підсумовується або його облік ведеться у годинах, для розрахунку застрахованій особі допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами застосовують середньогодинну заробітну плату, яка обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати на кількість відпрацьованих годин застрахованою особою у зазначений період.
Сума допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами розраховується як добуток середньоденної (середньогодинної) заробітної плати (етап 3) на кількість робочих днів (годин), що припадають на календарні дні декретної відпустки (етап 1).
Особа потрапила до групи обмеження. Для тих працівників, які потрапили до групи обмеження, допомога з тимчасової непрацездатності та по вагітності й пологах виплачується виходячи з фактичної заробітної плати, з якої було сплачено страхові внески, обчисленої відповідно до Порядку №1266, але не більше розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку, в розрахунку на кожен місяць.
При цьому середньоденна заробітна плата (Зпсер1) не може перевищувати суму мінімальної заробітної плати в розрахунку на один день (годину) — Зпсер2.
При цьому сам розрахунок середньоденної заробітної плати (Зпсер1) провадиться у звичному нам порядку (відповідно до норм Порядку №1266):
Зпсер1 = Зпфакт : Σдн ,
де:
Зпфакт — фактична заробітна плата (а не сума мінімальної зарплати), з якої сплачені страхові внески у розрахунковому періоді;
Σдн — сума фактично відпрацьованих днів у розрахунковому періоді.
Для працівників, які потрапили до групи обмеження, додатково визначається друга середньоденна зарплата (Зпсер2):
Зпсер2 = Зпмін : Нроб ,
де:
Зпмін — встановлений на час настання страхового випадку розмір мінімальної заробітної плати;
Нроб — норма робочого часу цього місяця, встановлена листом Мінпраці від 09.10.2006 р. №6540/0/14-06/13 (див. «ДК» №43/2006) у місяці настання страхового випадку.
Після чого дві середньоденні зарплати порівнюються, і якщо:
1) Зпсер1 ≤ Зпсер2 — то оплата допомоги проводиться виходячи з першої середньої, розрахованої від фактичної заробітної плати, помноженої на кількість робочих днів (годин), що припадають на календарні дні декретної відпустки (етап 1);
2) Зпсер1 > Зпсер2 — то оплата допомоги проводиться виходячи з другої середньої, розрахованої від мінімальної заробітної плати, помноженої на кількість робочих днів (годин), що припадають на календарні дні декретної відпустки (етап 1).
Відповідно, у разі настання відпустки по вагітності та пологах або тимчасової непрацездатності, що триває кілька місяців, розмір допомоги працівникам, які потрапили до групи обмеження, не має перевищувати розміру мінімальної заробітної плати в розрахунку на кожен місяць (лист Мінпраці від 26.01.2007 р. №41/020/99-07, див. «ДК» «9/2007).
Допомога у зв’язку з вагітністю та пологами сумісникам
Ми знаємо, що згідно з п. 21 Порядку №1266, якщо застрахована особа працює за сумісництвом, то допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами їй оплачують також і за сумісництвом на підставі:
1) копії листка непрацездатності, виданого в установленому порядку, засвідченої підписом керівника та печаткою за основним місцем роботи;
2) довідки про середню заробітну плату за основним місцем роботи.
У цьому разі сумарна заробітна плата, з якої розраховуються страхові виплати, за місяцями розрахункового періоду за основним місцем роботи та за сумісництвом не може перевищувати розмір максимальної величини (граничної суми) заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), з яких сплачуються страхові внески до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування.
А як бути, якщо застрахована особа має кілька місць сумісництва? На сьогодні це питання вже вирішено шляхом внесення постановою КМУ від 18.07.2007 р. №949 відповідних доповнень до п. 21 Порядку №1266. Докладно про них ми писали у «ДК» №31/2007 на с. №11-12.
Бухгалтерський та податковий облік
Нарахування допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами у бухгалтерському обліку відображають такими проведеннями:
— нарахування допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами: Д-т 652 К-т 661;
— виплата допомоги: Д-т 661 К-т 301.
Нарахування та виплату допомоги відображаємо у ф. №Ф4-ФССзТВП «Звіт про нараховані внески і витрати, пов’язані із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності», а також у ф. №1-ДФ з ознакою доходу «22».
Щодо податку з доходів, то згідно з пп. 4.3.1 Закону про доходи допомога у зв’язку з вагітністю та пологами не включається до місячного оподатковуваного доходу, тобто податок з доходів з цієї допомоги не утримується. Також зі суми такої допомоги не утримують обов’язкові внески до фондів соціального страхування (пенсійний, соцстрах і зайнятість), бо ця допомога не включається до фонду оплати праці згідно з п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати. З цієї ж причини підприємство не нараховує внески до соціальних фондів на суму допомоги.
Допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами виплачує підприємство або приватний підприємець у найближчий після дня призначення допомоги строк, установлений для виплати заробітної плати згідно з п. 2 ст. 52 Закону №2240.
Про заборони
На підставі ст. 184 КЗпП заборонено відмовляти вагітним жінкам у прийнятті на роботу та знижувати їм заробітну плату через вагітність. Якщо ж підприємство відмовилося прийняти на роботу вагітну жінку, воно зобов’язане надати у письмовій формі причини відмови. Така відмова може бути оскаржена у суді протягом 3-х місяців з дня повідомлення про порушення прав вагітної жінки.
Згідно зі ст. 184 КЗпП, не допускається звільнення вагітних жінок. Незаконне звільнення також може бути оскаржене у суді у місячний строк з дня отримання трудової книжки або копії наказу про звільнення (ч.1 ст. 233 КЗпП).
Таблиця 1
Тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами
№
Випадки надання допомоги
Тривалість відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами
Підстава
1.
Загальний випадок
Листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю і пологами видається за місцем спостереження за вагітною з 30 тижнів вагітності воднораз на 126 календарних днів (70 к. д. до передбачуваного дня пологів і 56 к. д. - після)
П. 6.1 Iнструкції №455
2.
У разі передчасних або багатоплідних пологів, виникнення ускладнень під час пологів або у післяпологовому періоді
На підставі запису в історії пологів та обмінній карті вагітної, засвідченого підписом головного лікаря та печаткою лікувально-профілактичного закладу, де відбувалися пологи, за місцем спостереження за вагітною додатково до п. 1 таблиці видається листок непрацездатності на 14 к. д., крім жінок, зазначених у п. 3 таблиці.
Загальна тривалість становитиме 140 к. д.: 70 к. д. - до пологів; 70 к. д. - після пологів
П. 6.2 Iнструкції №455
3.
Жінкам, віднесеним до 1 - 4 категорій осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи
Листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю і пологами з 27 тижнів вагітності тривалістю 180 к. д. (90 днів на період допологової відпустки і 90 - на період післяпологової відпустки)
П. 6.3 Iнструкції №455
4.
Вагітна не спостерігалася з приводу вагітності до дня пологів
Листок непрацездатності видається з дня пологів. Тривалість післяпологової відпустки:
- за п. 1 таблиці (загальний випадок) становитиме 56 к. д.;
- п. 2 - 70 к. д.;
- п. 3 - 90 к. д.
П. 6.4 Iнструкції №455
5.
Передчасні пологи до 30 тижнів вагітності
Якщо жінка виписується з живою дитиною, листок непрацездатності у зв’язку з вагітністю та пологами видається лікувально-профілактичним закладом, де відбулися пологи, на 140 к. д., а у випадку смерті дитини при таких пологах - на 70 к. д.
П. 6.5 Iнструкції №455
6.
Особам, які всиновили дитину протягом двох місяців з дня її народження
Лікарем жіночої консультації видається листок непрацездатності на термін з дня усиновлення і до закінчення післяпологової відпустки з дня народження дитини, зазначеного у свідоцтві про народження, на підставі свідоцтва про народження дитини та рішення суду про її усиновлення
П. 6.11 Iнструкції №455
1 Див. лист Мінпраці від 06.10.2006 р. №673/020/99-06 («ДК» №48/2006) та лист ФСС з ТВП від 20.03.2006 р. №01-16-557.
2 Відповідно до постанови КМУ від 18.07.2007 р. №949, див. «ДК» 31/2007
3 Ще з 2002 р. тягнулося обговорювання листа Мінпраці від 08.07.2002 р. №20-443, учасники якого негативно висловилися стосовно зазначених у ньому періодів, які не включаються до розрахунку страхових виплат, зокрема і період виконання державних та громадських обов’язків. Саме робочі дні за час відрядження, які оплачуються працівникам виходячи зі середнього заробітку за попередні два місяці, на думку Мінпраці, не повинні були включатися до розрахунку страхових виплат соціального призначення.
Нормативна база
Закон №2240 — Закон України від 18.01.2001 р. №2240-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням».
Закон про Держбюджет-2007 — Закон України від 19.12.2006 р. №489-V «Про Державний бюджет України на 2007 рік».
Порядок №1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат по загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. №1266.
Інструкція №455 — Наказ МОЗ України від 13.11.2001 р. №455 «Про затвердження Інструкції про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян».
ГК проти ДПІ, ВАСУ — проти ГК. То хто ж за кого? Суть справи :: Бухгалтерський облік Судові процеси за участі органів ДПС мають свою специфіку, в чому переконувати читача немає жодної потреби. В цій статті мова піде про одну з ділянок взаємовідносин платників податків з податківцями — нарахування та сплата штрафних санкцій за порушення...
