При здійсненні деяких господарських операцій у платників ПДВ виникають закономірні питання щодо обкладення ПДВ. У листі від 08.08.2007 р. №3955/Т/16-1515-20 ДПАУ викладає свою думку щодо особливостей імпортних поставок, методики пов’язаних з ними розрахунків, відображення їх у звітності, оподаткування благодійних внесків. Цей лист буде цікавим для широкого кола підприємств — платників ПДВ. Докладніше читайте в коментарі нижче.
ДПАУ роз’яснює
1. При розрахунку частки ПДВ для включення до ПК при здійсненні одночасно оподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій, обсяги імпорту товарів не включаються ні до обсягу оподатковуваних за ставкою 20% операцій, ні до загального обсягу поставки.
2. За безкоштовно отриманими від нерезидента товарами ПК не збільшується.
3. Передача автомобіля у вигляді благодійної допомоги здійснюється з нарахуванням зобов’язань з ПДВ.
Наш коментар
У процесі госпдіяльності платники ПДВ можуть одночасно здійснювати як оподатковувані, так і неоподатковувані операції, використовуючи придбані (виготовлені) товари в оподатковуваних операціях частково, а також здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. При цьому вони стикаються з необхідністю правильного визначення суми ПДВ, яку можна включити до ПК. Отож проаналізуємо висновки ДПАУ.
Обсяги імпортних операцій при розрахунку частки ПК
Якщо платник ПДВ придбаває товари (роботи, послуги) і основні засоби, які одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування операціях, то до складу ПК (відповідно до пп. 7.4.3 Закону про ПДВ) можна включати ту частку сплаченого (нарахованого) ПДВ при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. Тобто розраховується коефіцієнт співвідношення оподатковуваних операцій до загального обсягу поставок, визначених відповідно до п. 1.4 Закону про ПДВ.
Згідно з пп. 5.3.6 Порядку №1661 до загального обсягу поставок (ряд. 5 декларації з ПДВ) включаються:
1) загальний обсяг операцій, що оподатковуються за ставкою 0% і 20% (ряд. 1 і ряд. 2);
2) операції, що не є об’єктом оподаткування відповідно до п. 3.2 Закону про ПДВ (ряд. 3);
3) операції, які звільнені від оподаткування згідно з п. 5.11 Закону про ПДВ (ряд. 4).
Сплачений митним органам ПДВ зазначається у складі ПК у ряд.12.1 декларації, а податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з імпорту послуг — у ряд. 7.
1 Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість. Наказ ДПАУ від 30.05.97 р. №166 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. №213).
Цілком логічною видається позиція ДПАУ про невключення операцій з імпорту товарів при визначенні частки ПК. Проте ДПАУ не висловила своєї позиції щодо участі операцій з імпорту послуг від нерезидента в розрахунку частки ПДВ. Однак цілком природним буде поширити і на них висновки коментованого листа.
Безкоштовне одержання товарів від нерезидента
Відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ податковий кредит звітного періоду формується виходячи з договірної вартості товарів (робіт, послуг) у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку. У зв’язку зі змінами, внесеними до Закону про ПДВ (з 01.01.2007 р.), ДПАУ вже висловила свою думку щодо отриманих за плату імпортних товарів. Зокрема, вона погодилася з правомірністю включення до ПК сплаченого при імпорті товарів ПДВ за умови їх використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку1.
При безоплатному отриманні імпортного товару договірна вартість дорівнює нулю (адже нерезиденту товар не оплачується). Тому, на думку ДПАУ, права на ПК немає і немає підстав для збільшення ПК (хоча ПДВ при імпорті сплачується завжди). Позиція податківців зрозуміла, але їх аргументи дивні. Заперечуючи право на податковий кредит у цій операції, ДПАУ спирається на відсутність факту придбання товарів2. Нагадаємо, що згідно з абз. «а» пп. 7.7.2 Закону про ПДВ однією з умов бюджетного відшкодування є фактична оплата отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів у попередньому податковому періоді. Хоча зрозумілішою для платників податків є умова використання їх в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника ПДВ.
Благодійна допомога як передача підакцизних товарів
Якщо у вигляді благодійної допомоги платник ПДВ передає підакцизні товари (в т. ч. автомобіль) неприбутковій організації, то і без коментованого листа позицію ДПАУ щодо обов’язкового нарахування ПЗ можна було б передбачити.
Проте не всі автомобілі мають статус підакцизних товарів. Так, у ст. 1 Закону №2163 ставки акцизного збору затверджені тільки на легкові автомобілі та інші моторні ТЗ, призначені переважно для перевезення людей, включаючи вантажно-пасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі за описом товару згідно з УКТ ЗЕД 8703 (крім моторних ТЗ товарної позиції 8702).
При цьому Комісія з питань гуманітарної допомоги при КМУ на підставі ст. 6 Закону №11924 може визнати гуманітарною допомогою, із звільненням від оподаткування та обов’язкових платежів до бюджету, цілу низку транспортних засобів, що належать до переліку підакцизних товарів, а саме:
2) транспортні засоби для перевезення більш ніж 8 осіб, що передаються установам соцзахисту населення, державним закладам охорони здоров’я і навчальним закладам, громадським організаціям інвалідів, ветеранів війни та праці, Товариству Червоного Хреста України, державним закладам реабілітації, фізичної культури і спорту інвалідів «Інваспорт»;
3) легкові автомобілі, які на момент ввезення на митну територію України були виготовлені не більш як 8 років тому, з об’ємом двигуна не більш як 1800 куб. см, що отримуються Мінпраці для подальшої передачі інвалідам, які перебувають на обліку для отримання спеціального автотранспорту, на строк, визначений законодавством.
Отже, не підлягають звільненню від обкладення ПДВ операції з подання благодійної (у т. ч. гуманітарної) допомоги у вигляді товарів, що оподатковуються акцизним збором, а саме легкових автомобілів (код 8703), не звільнених від оподаткування.
На нашу думку, якщо легковий автомобіль було придбано до 31.03.2005 р. (тобто до набрання чинності новою редакцією Закону про ПДВ, якою було внесено зміни до пп. 7.4.2) і підприємство мало право на ПК, то коригувати його не треба, оскільки ця операція обкладається ПДВ за ставкою 20%.
1 Наприклад, лист ДПАУ від 04.05.2007 р. №8991/7/16-1517.
2 У Законі про ПДВ є визначення «поставка», але немає поняття «придбання».
3 Закон України від 24.05.96 р. №216/96-ВР «Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби та кузови до них».
4 Закон України від 22.10.99 р. №1192-XIV «Про гуманітарну допомогу».
Облік бланків довіреностей: що змінилося? Життя :: Почуття обов’язку Наказом від 04.07.2007 р. №787 Мінфін скасував свій наказ від 19.02.98 р. №37 (далі — Наказ №37), яким вносилися зміни до вартості бланків довіреностей, встановленої законодавством. За якою ціною тепер мають обліковуватися на позабалансовому рахунку...
Облікові нюанси подолання кризи № 46 (17.11.2008) :: Життя :: Почуття обов’язку На сьогодні фінансова криза окремо взятого підприємства — це, в основному, наслідки світової економічної кризи, яка охопила більшість країн і не оминула Україну. Однак такі проблеми можуть виникнути в окремих підприємств навіть за умови фінансової стабіль...
Увага! Антикризовий закон № 45 (10.11.2008) :: Життя :: Почуття обов’язку Верховна Рада — з метою мінімізації можливих збитків для економіки та фінансової системи від кризи — прийняла Закон «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» ...
