У черговий раз на допомогу бухгалтерам Мінфін видав низку листів, в яких порушив актуальні питання бухгалтерського обліку: розрахунок податкових різниць, виплати з фонду споживання, списання непокритих збитків при ліквідації підприємства, списання з балансу приватизованих квартир тощо. Докладніше про це читайте у коментарі нижче.
Розрахунок податкових різниць
Однією з найбільш суперечливих і резонансних тем в дискусіях та обговореннях фінансистів, аудиторів і бухгалтерів стали податкові різниці, які відповідно до Положення №1316 за результатами 2007 року повинні визначати суб’єкти господарської діяльності — платники податку на прибуток усіх форм власності. Результати розрахунку податкових різниць повинні ґрунтуватися на інформації про валові доходи, валові витрати в бухгалтерському обліку та про відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов’язання. Тому протягом звітного року бухгалтерія підприємства повинна накопичувати інформацію для визначення таких різниць відповідно до методики, викладеної в Положенні №1316. З огляду на це Мінфін у листі від 04.07.2007 р. №31-34000-10/23-4359/4736 (див. на с. 50) роз’яснює деякі аспекти розрахунку податкових різниць.
1. Для обліку отриманих авансів (попередньої оплати) під поставку матеріальних активів, виконання робіт відповідно до Інструкції №291 використовується рахунок 681 «Розрахунки за авансами отриманими». Водночас за дебетом рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» обліковується інформація про розрахунки покупців та замовників за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги. Обороти за кредитом цього рахунка свідчать про оплату, отриману від покупців (замовників). Мінфін допускає: якщо сума отриманих від покупців (замовників) платежів перевищує вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) несуттєво і стосується оплати наступних поставок відповідно до укладених договорів з постійними контрагентами, то за окремими договорами підприємство може залишати таку переплату за кредитом рахунка 36. Суми переплати за іншими договорами необхідно списувати на рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями» (з відповідним відображенням у регістрах аналітичного обліку), оскільки сальдо рах. 36 є дебетовим і відображає заборгованість покупців та замовників за поставлену їм продукцію (товари, роботи, послуги).
2. Перелік постійних і тимчасових податкових різниць, наведений у Положенні №1316, не є вичерпним та остаточним. Тому підприємство для забезпечення достовірності даних Розрахунку має право змінювати або доповнювати його при дотриманні всіх вимог бухгалтерського і податкового обліку. При цьому роз’яснення стосовно складу ВВ і порядку їх визначення надаються ДПАУ.
Рахунок-фактура не є первинним документом
У листі від 09.07.2007 р. №31-34000-20/23-4579/4800 (див. на с.51) Мінфін нагадує, що підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і для надання їм юридичної сили повинні містити обов’язкові реквізити (п. 1 ст. 9 Закону про бухоблік). Оформлення та відображення первинних документів у бухгалтерському обліку мають відповідати вимогам Положення №88. Рахунок-фактура за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного документа і не є підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарської операції, а має інформаційний характер.
Рахунок-фактура не входить ні до складу типових форм, затверджених Держкомстатом, ні до переліку спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Мінфін зазначає, що затвердження типових форм первинних документів належить до компетенції Держкомстату, а порядок договірних зобов’язань у сферах господарювання врегульовано відповідними нормами Господарського і Цивільного кодексів України, роз’яснення чинного законодавства надає Мін’юст України. Тому, на думку Мінфіну, до внесення змін до чинних нормативних документів рахунком-фактурою не можна відображати здійснені підприємством господарські операції.
Зауважимо, що при оформленні наданих послуг мобільного зв’язку використовуються квитанції, рахунки (п. 35 Правил надання та отримання телекомунікаційних послуг, затверджених КМУ від 09.09.2005 р. №720). Вантажні перевезення залізницею оформляються бланками перевізних документів (накладна та дорожня відомість), затвердженими наказом Мінтрансу від 19.11.98 р. №460 відповідно до ст. 23 Статуту залізниць України.
Щодо виплат із фонду споживання
У листі від 14.08.2007 р. №31-34000-20/23-5156/5352 (див. на с. 52) Мінфін зазначає, що ведення бухгалтерського обліку на підприємствах і в організаціях державної, комунальної форм власності регулюється Положенням №1213. Керуючись саме цим Положенням та вимогами ст. 75 ГКУ, держпідприємства повинні утворювати за рахунок прибутку (доходу) спеціальні (цільові) фонди, призначені для покриття витрат, пов’язаних з їх діяльністю, серед яких мають бути фонд розвитку виробництва і фонд споживання.
Мінфін також зазначає, що згідно з розділом ІІ Положення №1213 підприємство повинно прийняти і погодити з органом, якому підпорядковується, розпорядчий документ (наказ) про облікову політику, який повинен містити порядок і вичерпний склад виплат, які здійснюються за рахунок фонду споживання. Відповідно ж до розділу IV Положення №1213 створення фондів на квартальну і річну дату балансу і їх використання відображається так:
1) спрямування частини чистого прибутку на розвиток виробництва: Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» і К-т 4261 «Фонд розвитку виробництва»;
2) здійснення капітальних інвестицій за рахунок фонду розвитку виробництва: Д-т 4261 «Фонд розвитку виробництва» і К-т 4262 «Використання фонду розвитку виробництва»;
3) матеріальне заохочення працівників: Д-т 443 і К-т 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».
Усі інші виплати, не визначені наказом про облікову політику та рішенням власника (уповноваженого органу), обліковуються відповідно до П(С)БО 26 «Виплати працівникам» як такі, що виплачуються за рахунок прибутку, а в бухгалтерському обліку (не плутати з податковим!) включаються до складу витрат підприємства.
Підпорядкування головного бухгалтера
Мінфін уже не вперше звертає увагу керівників підприємств усіх форм власності на питання організації роботи бухгалтерської служби1. Це ж питання Мінфін розглянув у листі від 09.07.2007 р. №31-34000-20/23-4579/4801 (див. на с. 53).
Відповідно до ст. 8 Закону про бухоблік керівник підприємства може самостійно обирати форми і принципи організації бухгалтерської служби, обов’язково зазначивши їх в наказі про облікову політику. Основні вимоги до головного бухгалтера визначені у п. 7 ст. 8 Закону про бухоблік та в довіднику кваліфікаційних характеристик професій. Згідно з вимогами чинного законодавства та на підставі зазначеного довідника роботодавець (власник, уповноважений орган) затверджує посадові інструкції.
Питання підпорядкованості головного бухгалтера віднесено до компетенції підприємства. На держпідприємствах підпорядкованість головного бухгалтера визначається структурою апарату органу виконавчої влади та положенням про структурні підрозділи.
Списання непокритих збитків при ліквідації підприємства
У листі Мінфіну від 02.08.2007 р. №31-34000-10-10/15607 (див. на с. 53) наведено роз’яснення щодо одного з актуальних питань, яке виникає під час ліквідації підприємства. Порядок і послідовність ліквідації юридичної особи визначені у статтях 110 — 112 ЦКУ. Згідно з цими статтями ліквідаційна комісія після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами складає проміжний ліквідаційний баланс, який, своєю чергою, затверджується учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про ліквідацію.
Після проведення розрахунків з кредиторами складається ліквідаційний баланс, який затверджується учасниками підприємства або органом, що прийняв рішення про ліквідацію. У ньому відображаються результати стягнення боргів, розподіл активів, власного капіталу та погашення (списання) зобов’язань, що повинно призвести до відсутності активів, власного капіталу і зобов’язань ліквідованого підприємства на заключну дату складання ліквідаційного балансу.
Відповідно до п. 11 П(С)БО 27 «Діяльність, що припиняється» облік прибутку (збитку) від фактичного вибуття активів і погашення зобов’язань у зв’язку з ліквідацією відображається у Звіті про фінансові результати (ряд. 176 ф. 2) за період, у якому відбулися такі вибуття та погашення.
Списання з балансу приватизованих квартир
При списанні з балансу комунальних підприємств приватизованих квартир в багатоквартирних будинках виникають запитання, на які й відповідає Мінфін у листі від 24.07.2007 р. №31-34000-20-10/15050 (див. на с. 54).
Так, непередані на баланс іншої юридичної особи квартири відображаються на субрахунку 1031 «Приватизований житловий фонд» відповідно до Методрекомендацій. Передача ж квартир у складі житлового комплексу на баланс об’єднання співвласників багатоквартирного будинку або іншої юридичної особи відповідно до вимог Порядку №1521 оформляється актом приймання-передачі житлового комплексу, і вони виключаються з активів підприємства.
Такий приватизований житловий фонд на підставі відповідних правовстановлюючих документів, а також акта приймання-передачі основних засобів (ф. №ОЗ-1) списується з балансу відповідно до розділу ІІІ Положення №1213.
1 Див. лист Мінфіну від 14.06.2007 р. №31-34000-30-10/12241
Нормативна база
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-ІV.
ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. №436-ІV.
Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Порядок №1521 — Порядок передачі житлового комплексу або його частини з балансу на баланс, затверджений постановою КМУ від 11.10.2002 р. №1521.
Положення №88 — Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. №88.
Положення №1213 — Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затверджене наказом Мінфіну від 19.12.2006 р. №1213.
Положення №1316 — Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку, затверджене наказом Мінфіну від 29.12.2006 р. №1316.
Інструкція №291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
Методрекомендації — Методичні рекомендації з перенесення сальдо рахунків і субрахунків попереднього Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об’єднань, підприємств і організацій на рахунки і субрахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291 (додаток до листа Мінфіну від 04.02.2000 р. №18-424).
Ліквідація підприємства за рішенням суду Суть справи :: Почуття обов’язку Ліквідація підприємства — процес тривалий і не завжди приємний. До того ж потребує певних фінансових витрат. Ліквідація підприємства може здійснюватися за бажанням власника1 або за рішенням суду.2 У цій статті ми проаналізуємо підстави та порядок...
Облікові нюанси подолання кризи № 46 (17.11.2008) :: Життя :: Почуття обов’язку На сьогодні фінансова криза окремо взятого підприємства — це, в основному, наслідки світової економічної кризи, яка охопила більшість країн і не оминула Україну. Однак такі проблеми можуть виникнути в окремих підприємств навіть за умови фінансової стабіль...
Увага! Антикризовий закон № 45 (10.11.2008) :: Життя :: Почуття обов’язку Верховна Рада — з метою мінімізації можливих збитків для економіки та фінансової системи від кризи — прийняла Закон «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» ...
