ДПАУ наказом від 20.08.2007 р. №4981 виклала в новій редакції додаток 1 до податкової декларації з ПДВ та доповнила висновки додатка 2 до Порядку №1662. Докладно проаналізуємо зміни у коментарі нижче.
Зміни у розрахунку коригування сум ПДВ
У разі коригування суми податкових зобов’язань (ряд. 8 Декларації) або податкового кредиту (ряд. 16 Декларації) за попередні звітні періоди обов’язковим є подання додатка 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» (п. 5.6 та п. 5.8 Порядку №166) на с. 18.
У гр. 2 цього додатка зазначалися причини такого коригування, в гр. 3 — сума ПДВ до збільшення, а в гр. 4 (сума ПДВ до зменшення) — відповідні суми.
Відтепер такий Розрахунок міститиме доволі точну інформацію щодо коригування ПДВ. Так, новий додаток 1 містить:
1) найменування та індивідуальний податковий номер покупця або продавця (залежно, що коригується — ПЗ чи ПК);
2) реквізити податкової накладної;
3) номер і дату отримання покупцем Розрахунку коригування, який складається до податкової накладної (далі — ПН), за якою проводиться коригування, складеної в минулому. Здається, саме ці дані є кульмінацією нововведень.
Чи не ставлять контролюючі органи перед собою завдання проводити детальний аналіз причин коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту, а також дослідження проведення відповідних коригувань контрагентом? Цікаво, а якщо такі коригування будуть відбуватися в різних податкових періодах? Цілком логічно, що продавець на підставі п. 4.5 Закону про ПДВ здійснює коригування ПЗ (останнім днем звітного місяця) та виписує Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. Згідно з п. 25 Порядку №165 на підставі зазначеного Розрахунку отримувач товарів (послуг) у наступному періоді здійснює коригування податкового кредиту. Невже тепер дати коригування ПЗ продавця і ПК покупця повинні збігатися?
Виходить, що без повернення продавцеві Розрахунку коригування до ПН не можна зменшити чи збільшити ПЗ. Адже невідомою є дата отримання Розрахунку покупцем, яка тепер відображається у гр. 7. Наказом №1653 передбачено складання Розрахунку у двох примірниках: оригінал, справді, надсилається покупцеві, копія залишається у продавця. При цьому немає вимоги щодо повернення копії Розрахунку із зазначеною датою отримання та підписом покупця продавцеві товару (послуги). Як бачимо, уже є перші неузгодженості.
1 Зміни чинні з 18.09.2007 р.
2 Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №166 (у редакції наказу ДПАУ від 15.06.2005 р. №213).
3 Наказ ДПАУ від 30.05.97 р. №165 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення».
Як же діяти продавцеві у разі заповнення ряд. 8 Декларації з ПДВ з метою збільшення (зменшення) ПЗ згідно з п. 4.5 Закону про ПДВ?
Що ж зазначати у графі 7 «Дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку»?
На нашу думку, для збільшення або зменшення ПЗ і ПК з ПДВ повинні бути підстави, зазначені у п. 4.5 Закону про ПДВ. За наявності таких підстав постачальник надсилає Розрахунок відкоригованого значення податку (протягом періоду, в якому був проведений такий перерахунок) та залежно від перерахунку виконує подальші дії.
У разі коригування податку у зв’язку з самостійним виправленням помилки, нецільовим використанням товарів, ввезених у пільговому режимі (ПЗ з ПДВ), розрахунок не виписується, оскільки це є коригуванням лише однієї сторони. Проте подання додатка 1 до Декларації з ПДВ все-таки обов’язкове: слід заповнити всі графи, крім гр. 6 (номер розрахунку коригування) та гр. 7 (дата отримання покупцем).
Приклад 1 У серпні 2007 р. постачальником ПП «Радість» було відвантажено товар ПП «Усмішка» на суму 1200,00 грн (у т. ч. ПДВ 200,00 грн).
Унаслідок перегляду цін у вересні 2007 р. сума поставки збільшилась і становить 1320,00 грн (у т. ч. ПДВ 220,00 грн). Отже, постачальнику слід виписати Розрахунок коригування до ПН і збільшити ПЗ на 20,00 грн. Такі дії відображаються у Декларації з ПДВ за вересень у ряд. 8.3, і подається додаток 1 за новою формою (див. зразок 1 на с. 17).
Приклад 2 Під час формування ПК підприємством «Радість» виявлено, що отриману від постачальника ПП «Усмішка» податкову накладну враховано двічі. Для виправлення самостійно виявленої помилки в декларації за звітний період помилкова сума ПК з ПДВ відображається у ряд. 16.1. У разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 (див. зразок 2 на с. 17).
Зміни до Акта про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки
За результатами невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з ПДВ робиться відповідний запис у розділі IV декларації, складається Довідка1 про відсутність порушень, а за наявності порушень — Акт про результати перевірки за формою, визначеною в додатку 2 до Порядку №166. Наприкінці Акта, який складає службова особа податкового органу, подаються висновки про те, що сталося з заявленою до бюджетного відшкодування сумою — збільшилася вона чи зменшилася. Тепер перелік таких висновків доповнено пунктом 7: «Збільшується (зменшується) сума по податковому векселю, зарахована до складу податкових зобов’язань (податкового кредиту)». Тобто мається на увазі правомірне віднесення таких сум ПДВ до складу ПЗ або ПК.
Зазначені зміни набрали чинності 18 вересня 2007 р. Тобто при поданні Декларації з ПДВ за вересень у жовтні треба вже заповнювати Розрахунок коригування за новими змінами. Сподіваємось на оперативність податкового органу щодо рекомендацій та роз’яснень із заповнення додатка 1 до Декларації з ПДВ.
1 Довідка — службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної перевірки фінансово-господарської діяльності СГ і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень.
Як відбувається коригування податкового кредиту та податкових зобов’язань з ПДВ
Коригування зобов’язань з ПДВ
Коригування податкових зобов’язань на основі попередніх звітних періодів відображається у рядку 8 Декларації з ПДВ. При заповненні цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до податкової декларації.
У рядку 8.1 Декларації з ПДВ відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового зобов’язання в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.
У рядку 8.2 Декларації з ПДВ відображаються суми збільшення податкових зобов’язань, що виникають у зв’язку з нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі.
У рядку 8.3 Декларації з ПДВ відображається збільшення або зменшення податкових зобов’язань, що здійснюється відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону.
У рядку 8.4 Декларації з ПДВ відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкових зобов’язань.
Коригування податкового кредиту
Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди відображається у рядку 16 Декларації з ПДВ. При заповненні цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до податкової декларації.
У рядку 16.1 Декларації з ПДВ відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації.
У рядку 16.2 Декларації з ПДВ відображається збільшення або зменшення податкового кредиту, що здійснюється відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону.
У рядку 16.3 Декларації з ПДВ відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту.
Що нового Життя :: Бухгалтерський облік Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Що нового") за 3-й квартал 2007-го року...
