У листі від 27.06.2007 р. №91-28/165 Мінекономіки розглянуло питання про віднесення до об’єктів справляння збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі — хмелезбір) алкогольних напоїв, що входять до складу коктейлів та кондитерських виробів власного виробництва підприємств громадського харчування. Докладніше про це читайте у коментарі нижче.
Мінекономіки роз’яснює
Об’єктом для справляння хмелезбору «має бути лише вартість горілчаних виробів, що входять до складу коктейлів, у кількості, визначеній затвердженою рецептурою (у т. ч. калькуляційною карткою)». При цьому Мінекономіки посилається на лист ДПАУ від 18.09.2006 р. №10428/6/21-0115 (далі — лист №10428) на аналогічну тему, у якому ДПАУ пов’язує об’єкт нарахування хмелезбору з виручкою від реалізації алкогольних напоїв, «що обліковують на кредиті субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».
Наш коментар
Зрозуміло, що такий підхід дещо недосконалий. По-перше, і ДПАУ, і Мінекономіки (пославшись на лист ДПАУ №10428) помилилися в назві рахунка, на якому обліковують виручку підприємства громадського харчування (ресторани, бари, кафе, інші підприємства цієї галузі, далі — підприємства ресторанного господарства)1. Напевно, вони все-таки мали на увазі субрах. 701 «Дохід від реалізації готової продукції» або субрах. 702 «Дохід від реалізації товарів».
По-друге, питання про необхідність сплати хмелезбору стосувалося не алкогольних напоїв, що реалізуються безпосередньо споживачеві (виручка від реалізації яких має відображатись за К-т 702), а алкоголю, що входить до складу напоїв та кондитерських виробів власного виробництва.
На нашу думку, це питання слід розмежувати залежно від того, що реалізує заклад ресторанного господарства: напої чи іншу продукцію (креми, десерти, інші кондвироби).
Якщо йдеться про різноманітні десерти (не напої!), до складу яких входить алкоголь, то, на нашу думку, з реалізації такої продукції хмелезбір сплачувати не треба, оскільки продажу алкогольних напоїв не відбувається. У таких випадках алкогольні напої не реалізовуються кінцевому споживачеві, а використовуються при виробництві десертів і включаються до складу собівартості готової продукції (див. таблицю 1 на с. 22).
На користь нашої позиції також можна навести аргумент, згаданий і в листі Мінекономіки: суб’єкти, які реалізовують алкогольні напої, не можуть здійснювати діяльність без ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями. А виробникам кондвиробів та продавцям десертів не потрібна жодна з «алкогольних» ліцензій.
Якщо ж ідеться про напої, до яких входить алкоголь, а саме коктейлі, кава з коньяком або лікером, алкогольні напої із додаванням соків, то тут інша ситуація.
Слід згадати норму Закону «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства»2: «Об’єктом оподаткування збором є виручка, одержувана від реалізації у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв та пива».
1 Підприємства громадського харчування стали закладами ресторанного господарства відповідно до змін, внесених наказом Мінекономіки від 09.10.2006 р. №309 до Правил роботи закладів (підприємств) громадського харчування, затверджених наказом Мінекономіки від 24.07.2002 р. №219.
2 Закон України від 09.04.99 р. №587-XIV.
Отже, необхідно проаналізувати, чи відносять напої, які реалізує заклад ресторанного господарства, до алкогольних. Згідно з Законом №481/951 та Законом №329/952 «алкогольні напої — це продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1,2 відсотка об’ємних одиниць, які відносяться до товарних груп Гармонізованої системи опису і кодування товарів під кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08». Наведемо зміст зазначених кодів:
22 04 — Вина виноградні натуральні, включаючи міцні; сусло виноградне, крім зазначеного в товарній позиції 20 09;
22 05 — Вермути та виноградні натуральні вина інші з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів;
22 06 — Інші зброджені напої (сидр яблучний та грушевий, грушівка (перрі), напій медовий); напої змішані, які містять алкоголь, та суміші алкогольних напоїв з безалкогольними, не включені до інших угруповань;
22 08 — Спирт етиловий неденатурований, з концентрацією спирту меншою ніж 80 об. %; спиртові настоянки, лікери та інші спиртові напої.
Отже, якщо напої, які реалізуються, відповідають наведеному визначенню алкогольних напоїв, то з їх реалізації необхідно сплачувати хмелезбір, якщо ні — об’єкта оподаткування хмелезбором немає. Найсумліннішим платникам податків, які вважають, що, продаючи відвідувачам, наприклад, каву з коньяком, вони отримують виручку від реалізації алкогольних напоїв, звичайно, краще нарахувати хмелезбір на таку реалізацію. У таких платників є два варіанти: оподаткувати збором вартість усього напою (тоді, на нашу думку, відбувається переплата хмелезбору) або лише «алкогольної складової».
В останньому випадку облік виручки від реалізації таких напоїв слід організувати таким чином, щоб виручку від продажу алкоголю можна було легко відокремити з метою обчислення хмелезбору. Тобто краще обліковувати дві калькуляційні одиниці: суміш алкогольних напоїв у кількості, визначеній затвердженою рецептурою, та інші (не алкогольні) складові з внесенням певних кодів напоїв до пам’яті РРО. Так, виручку від реалізації алкоголю можна буде відслідкувати за певним кодом в РРО або при обліку на окремому субрахунку, наприклад, 702-алко (див. таблицю 2).
Таблиця 1
Відображення в обліку виробництва і реалізації десертів
№ з/п
Господарська операція
Д-т
К-т
Сума, грн
1.
Передано у виробництво 1 пляшку лікеру для виготовлення десерту (1 пляшка на 20 порцій десерту)
Відображення в обліку виробництва і реалізації напоїв з алкоголем
№ з/п
Господарська операція
Д-т
К-т
Сума, грн
1.
Реалізовано каву з коньяком (ціна за порцію - 20 грн)
301
702
702/алко
6
14
2.
Віднесено на витрати вартість реалізованої кави (кава, цукор тощо)
902
282
3
3.
Віднесено на витрати вартість реалізованого алкоголю
902
282/алко
7
4.
Нараховано хмелезбір (14 грн х 1% = 0,14 грн)
702/алко
642
0,14
1 Закон України від 19.12.95 р. №481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
2 Закон України від 15.09.95 р. №329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби».
Що нового Життя :: Бухгалтерський облік Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Що нового") за 3-й квартал 2007-го року...
