Дебет-Кредит № 40 (1.10.2007)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Спільна діяльність — ведемо облік правильно

На сторінках «ДК» ми вже розглянули основні засади ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, її бухгалтерський облік та відображення її результатів у фінансовій звітності¹. Тепер ми повертаємося до цієї теми і розглянемо відображення операцій спільної діяльності у бухгалтерському обліку її учасників. Щодо податкового обліку результатів спільної діяльності, то в цьому матеріалі ми його розглядаємо в частині проведення розрахунків зі сплати податку на прибуток у разі, якщо прибуток у звітному періоді не розподіляється між учасниками. Врахування суми сплаченого податку буде розглянуто докладніше в наступній публікації.

Оскільки спільна діяльність у жодному аспекті не може розглядатися сама собою, то кожен із учасників повинен знати, як працюють його ресурси на кожну дату звітності.

¹ Див. «ДК» №16/2007, с. 30; №19/2007, с. 47.

Як при веденні самостійної діяльності підприємствами, так і при веденні спільної діяльності, не всі операції є прибутковими, а також, на дату звітності можуть бути просто незавершені операції, за якими виникли певні зобов’язання. Особливістю спільної діяльності є те, що здійснює її не просто уповноважений учасник, а просте товариство, створене для ведення підприємницької діяльності. Відповідно до ст. 1138 ЦК, учасники спільної діяльності відповідають солідарно за всіма спільними зобов’язаннями такого товариства незалежно від підстав їх виникнення, адже витрати та збитки розподіляються:

— або пропорційно до вартості вкладу учасника;

— або за домовленістю сторін.

Тобто якщо підприємство є учасником спільної діяльності, то в нього також можуть бути зобов’язання перед третіми особами в межах такої діяльності, а отже, такі зобов’язання також повинні бути відображені у фінансовій звітності кожного з учасників спільної діяльності на кожну дату звітності. Адже одним з основних принципів складання фінансової звітності є принцип обачності, згідно з яким мають застосовуватися методи оцінки, що запобігають заниженню зобов’язань та витрат. Тим більше про такі зобов’язання повинен знати і власник підприємства, яке уклало договір про спільну діяльність, й інші користувачі фінансової звітності.

На дату звітності і в уповноваженого учасника, і в інших учасників фінансова звітність має складатися з огляду на поточне становище і поточні результати спільної діяльності.

Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності прийнятих спільних зобов’язань:

— зобов’язання, які уповноважений учасник узяв на себе для провадження спільної діяльності;

— частки іншого учасника в будь-яких зобов’язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

— відображення в обліку операції проведення розрахунків з бюджетом зі сплати податку на прибуток від спільної діяльності у разі, якщо прибуток не розподіляється протягом звітного періоду.

На прикладі розглянемо відображення в обліку уповноваженого учасника зобов’язань, які він узяв для провадження спільної діяльності, та в обліку іншого учасника — своєї частки в будь-яких зобов’язаннях спільної діяльності. Крім того, приділимо увагу відображенню в обліку уповноваженого учасника нарахування податку на прибуток від спільної діяльності в разі, якщо прибуток не розподілено між учасниками протягом звітного періоду.

Приклад Підприємства ТзОВ «А» та ТзОВ «Б» уклали договір про спільну діяльність без створення юридичної особи. Підприємства застосовують для бухгалтерського обліку витрат рахунки класу 8. Підприємство ТзОВ «А» — уповноважений платник. Вклади учасників вважаються рівними за вартістю. Витрати, збитки та прибуток розподіляються пропорційно до вартості вкладу учасника.

У процесі здійснення діяльності отримано попередню оплату за товари.

ТзОВ «А»:

— отримано аванс у рахунок поставки товарів — 120000 грн;

— перераховано постачальнику попередню оплату за товар — 102000 грн.

На дату балансу у процесі спільної діяльності у товариства «А» враховується заборгованість перед покупцем товару, а також дебіторська заборгованість перед постачальником товару.

Зобов’язання та податковий кредит з ПДВ розраховуються та визнаються відповідно до Закону про ПДВ.

Інші операції спільної діяльності описано в попередніх публікаціях.

Прибуток, отриманий у результаті спільної діяльності, у звітному кварталі не розподіляється. При цьому для розрахунку прибутку вважаємо, що у звітному періоді було проведено лише одну операцію, зазначену в цьому прикладі.

Облік операцій спільної діяльності в обліку та відображення у фінансовій звітності ТзОВ «А» як уповноваженого учасника наведено в таблиці 1 на с. 25, як юридичної особи — в таблицях 2 та 3 на с. 26.

Облік операцій спільної діяльності в обліку та відображення у фінансовій звітності ТзОВ «Б» наведено в таблицях 4 та 5 на с. 27.

Особливості обліку операцій у ТзОВ «А» — уповноваженого учасника

Коментар до таблиці 1.

Уповноважений учасник у поточному періоді веде бухгалтерський облік спільного майна, а також зазначених господарських операцій, що стосуються спільної діяльності.

Відповідно до пп. 7.7.4 Закону про прибуток, у разі коли прибуток від спільної діяльності не розподіляється протягом звітного періоду, з метою оподаткування він вважається розподіленим між учасниками згідно з умовами договору про спільну діяльність на кінець такого звітного періоду і підлягає оподаткуванню. Сума прибутку, що підлягає оподаткуванню, зазначається відповідно до Порядку №571 у рядку 09 «Прибуток від спільної діяльності, який не розподілено між учасниками протягом звітного періоду» Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Для внесення до фінансової звітності ТзОВ «А» (юридичної особи) уповноважений учасник складає довідку про залишок на рахунках бухгалтерського обліку активів, які ТзОВ «А» конт­ролює, та взятих зобов’язань у межах спільної діяльності.

Для внесення до фінансової звітності ТзОВ «Б» уповноважений учасник надає довідку про суми його частки в спільно контрольованих активах у залишку на рахунках бухгалтерського обліку активів у спільній діяльності та у зобов’язаннях спільної діяльності.

Особливості обліку операцій у ТзОВ «А» — уповноваженого учасника

Коментар до таблиці 2 та таблиці 3.

До бухгалтерського обліку активів ТзОВ «А» вносить суми залишків на рахунках бухгалтерського обліку активів спільної діяльності, що їх контролює ТзОВ «А», відповідно до договору, а також зобов’язання, які взяв на себе уповноважений учасник, на підставі довідки від уповноваженого учасника (за операціями спільної діяльності). Нагадаємо, що порядок обліку та відображення у фінансовій звітності інших активів, що перебувають у спільній діяльності, а також зобов’язань за отриманими внесками у спільну діяльність ТзОВ «А», наведено в попередніх публікаціях. Сума коштів на поточному рахунку зазначена з урахуванням витрат зі сплати податку на прибуток.

Таким чином, у Балансі (ф. №1-м) ТзОВ «А» відображено активи, задіяні у спільній діяльності, які воно контролює як уповноважений учасник спільної діяльності, а також зобов’язання, що виникли в межах спільної діяльності.

Крім того, зазначимо, що оскільки в балансі ТзОВ «А» зобов’язання, що виникли під час ведення спільної діяльності, вказані у повній сумі заборгованості, то і в пп. 25.2 П(С)БО 12 передбачено, що такий учасник повинен зазначити у примітках свою частку в зобов’язаннях.

На початку наступного кварталу зворотними проведеннями активи та зобов’язання «повертаються» в облік операцій спільної діяльності уповноваженого учасника (Д-т 377/сд К-т 313/сд;

Д-т 377/сд К-т 643/сд; Д-т 377/сд К-т 371/сд;

Д-т 681/сд К-т 377/сд; Д-т 641/пдв.сд К-т 377/сд; Д-т 644/сд К-т 377/сд).

Особливості обліку операцій у ТзОВ «Б»

Коментар до таблиці 4 та таблиці 5.

ТзОВ «Б» відображає в бухгалтерському обліку суму частки у спільно контрольованих активах у залишку на рахунках бухгалтерського обліку активів у спільній діяльності, а також зобов’язання, що виникають в учасника спільної діяльності разом із уповноваженим учасником відповідно до договору, на підставі довідки, отриманої від уповноваженого учасника. Для відображення в обліку суми коштів, що дорівнюють частці, яка перебуває під спільним контролем у спільній діяльності, ТзОВ «Б» пропонується відкрити субрахунок 335 «Грошові кошти у спільній діяльності» і, відповідно, відобразити зазначену суму у фінансовій звітності в рядку інших оборотних активів. При цьому зазначимо, що сума коштів на поточному рахунку спільної діяльності вказана з урахуванням витрат зі сплати податку на прибуток у разі, коли такий прибуток не розподілявся між учасниками.

Таким чином, у Балансі (формі №1-м) ТзОВ «Б» відображено свою частку у спільно контро­льованих активах, а також у зобов’язаннях, що виникають у зв’язку з участю у спільній діяльності, при цьому загальна сума (валюта) балансу не завищена.

На початку наступного кварталу зворотними проведеннями активи та зобов’язання «повертаються» у спільну діяльність (Д-т 377/сд

К-т 313/сд; Д-т 377/сд К-т 643/сд; Д-т 377/сд

К-т 371/сд; Д-т 681/сд К-т 377/сд; Д-т 641/пдв.сд К-т 377/сд; Д-т 644/сд К-т 377/сд).

Для відображення у фінансовій звітності результатів спільної діяльності, активів та зобов’язань усіма учасниками спільної діяльності необхідно, щоб уповноважений учасник складав та надавав довідки іншим учасникам на дату складання фінансової звітності, що забезпечить:

1) виконання вимог законодавства з бухгалтерського обліку операцій спільної діяльності без створення юридичної особи кожним учасником спільної діяльності;

2) отримання інформації кожним учасником не лише про результат спільної діяльності, але й про її стан та свою частку в її активах та зобов’язаннях;

3) можливість регулярного контролю з боку кожного з учасників всього процесу і, за необхідності, негайного втручання до нього або навіть прийняття рішення щодо доцільності ведення такої діяльності.

Таблиця 1

Облік операцій у ТзОВ «А» - уповноваженого учасника

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік
		Д-т	К-т	Сума, грн	ВД	ВВ
Отримано аванс в межах здійснення спільної діяльності
1.	Отримано аванс на рахунок спільної діяльності від покупця товару	313/сд	681/сд	120000	100000	-
2.	ПДВ в отриманому авансі	643/сд	641/пдв.сд	20000	-	-
Перераховано аванс постачальнику товару в межах здійснення спільної діяльності
1.	Перераховано аванс на придбання товару для подальшого перепродажу	371/сд	313/сд	102000	-	85000
2.	Податковий кредит з ПДВ у перерахованому авансі	641/пдв.сд	644/сд	17000	-	-
Розрахунок податкових зобов’язань та сплата податку
1.	Розраховано прибуток з метою оподаткування (100000 - 85000)	-	-	15000	-	-
2.	Розрахунок податку на прибуток (15000 х 25%)	85/пп. сд	641/сд	3750	-	-
3.	Перераховано податок на прибуток	641/сд	313/сд	3750	-	-
4.	Віднесено на фінансовий результат в обліку спільної діяльності	791	85/пп. сд	3750	-	-
Залишки на рахунках спільної діяльності
1.	Залишки на рахунках. Складається довідка та надається ТзОВ «А» для включення до Балансу (ф. №1-м) активів, які воно контролює, та взятих зобов’язань	313/сд	-	14250	-	-
		643/сд	-	20000
		371/сд	-	102000
		-	681/сд	120000
		-	641/пдв.сд	3000
		-	644/сд	17000
2.	Залишки на рахунках. Складається довідка та надається ТзОВ «Б» для відображення в Балансі (ф. №1-м) суми його частки у спільно контрольованих активах та взятих зобов’язань	313/сд	-	7125	-	-
		643/сд	-	10000
		371/сд	-	51000
		-	681/сд	60000
		-	641/пдв.сд	1500
		-	644/сд	8500

Таблиця 2

Таблиця 3

Таблиця 4

Таблиця 5

Нормативна база

ЦК — Цивільний кодекс України.

Закон про прибуток — Закон України від 28.12.94 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Закон про ПДВ — Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість».

П(С)БО 12 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318.

Порядок №571 — Порядок складання Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПА України від 30.09.2004 р. №571.

Володимир Міняйло, аудитор

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Що нового
Життя :: Бухгалтерський облік
Тематичний посторінковий перелік публікацій випусків поліграфічного видання бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" (розділ "Що нового") за 3-й квартал 2007-го року...

В рубриці:

Загальновиробничі витрати: Організація обліку
№ 43 (27.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Важливою частиною обліку є розподіл непрямих (накладних) витрат. Відомо, що від організації їх обліку, побудови системи калькулювання, обрання методів і способів віднесення накладних витрат до собівартості виробленої продукції залежить прийняття багатьох ...

Участь у виставках
№ 42 (20.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Багато підприємств беруть активну участь у вітчизняних та міжнародних виставках. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік цих заходів....