Надаючи благодійну допомогу, підприємства прагнуть не лише допомогти людині, а й зменшити податкове навантаження. При цьому зекономити на сплачених податках може не лише той, хто надає таку допомогу, а й той, хто її отримує (погодьтеся, що набагато приємніше отримати усю суму допомоги, без жодних утримань). Як правильно оформити благодійну допомогу, щоб уникнути оподаткування, читайте в статті нижче.
Нове роз’яснення ДПАУ1
У всіх випадках виплати непрацюючим громадянам нецільової благодійної, в т. ч. матеріальної, допомоги (у розмірі, не більшому ніж 740 грн (у 2007 р.) на рік), незалежно від того, провадилась така виплата колишнім працедавцем чи іншою особою — не працедавцем, така допомога не обкладається ПДФО у джерела виплати.
Установлені Законом про доходи застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати. З огляду на це у непрацюючих громадян (у т. ч. й пенсіонерів, які не одержують зарплату), незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою — не працедавцем, у т. ч. благодійною (неприбутковою) організацією, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 Закону розмірі сукупно на рік (у 2007 році — 740 грн) не обкладається ПДФО у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над зазначеним розміром оподатковується у джерела виплати за ставкою 15% (п. 7.1 Закону про доходи).
Хто має право на отримання благодійної допомоги
Одержувачами благодійної допомоги з боку підприємства або іншого СПД можуть бути будь-які фізособи: як ті, що працюють на цьому підприємстві, так і ті, що не перебувають з ним у трудових відносинах. Немає жодних обмежень щодо надання благодійної допомоги так званим пов’язаним особам.
З метою оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову й нецільову.
Цільовою є благодійна допомога, яка надається під визначені умови та напрями її витрачання. Законом про доходи передбачено кілька випадків (пп. 9.7.2, пп. 9.7.4), коли цільова благодійна допомога, надана фізособам, не оподатковується. Але, як випливає із визначення, фізособі слід використовувати надану цільову благодійну допомогу лише за напрямами і умовами, зазначеними в документах, за якими вона надається.
Нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення умов або напрямів витрачання. З огляду на це вона є більш привабливою для фізособи. Щоб нецільова благодійна допомога не включалася до оподатковуваного доходу фізособи, згідно з пп. 9.7.3 Закону про доходи вона повинна надаватися:
1) резидентами — юридичними або фізичними особами;
2) протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз.1 пп. 6.5.1 Закону про доходи, встановленого на 1 січня такого року (740 грн у 2007 р.);
3) за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 Закону про доходи.
Однак оскільки до складу фізосіб, які мають право отримувати нецільову благодійну допомогу, входять не лише працівники благодійників, а й інші особи, які взагалі можуть ніде не працювати, то остання вимога щодо застосування до доходів одержувача допомоги податкової соціальної пільги для деяких фізосіб не застосовується, про що йдеться у коментованому листі. У непрацюючих громадян, у т. ч. й пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (зарплата дорівнює 0 грн), незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою — не працедавцем, в тому числі благодійною (неприбутковою) організацією, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 Закону про доходи розмірі сукупно на рік (у 2007 р. — 740,00 грн) не підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Сума перевищення допомоги над зазначеним розміром оподатковується у джерела виплати за ставкою 15% (з 01.01.2007 р.).
Хто є податковим агентом
Якщо благодійна допомога надається юрособою-резидентом, то податковим агентом (особою, яка відповідає за нарахування, сплату податку з доходів фізичних осіб і надання звіту до Державної податкової інспекції ) є особа, яка надає допомогу.
Одержувач нецільової благодійної допомоги зобов’язаний подавати декларацію у зв’язку з одержанням такої допомоги, лише якщо:
1) він отримує допомогу від особи, яка не може бути податковим агентом (від іншої фізособи, яка не має статусу СПД, або від нерезидента);
2) загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений пп. 6.5.1 Закону про доходи;
3) платник податку не має права на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 Закону про доходи.
У звіті за ф. №1ДФ нецільова благодійна допомога відображається:
а) якщо її сума не перевищує 740,00 грн за рік — за ознакою доходу 14;
б) якщо її сума перевищує 740,00 грн за рік, то 740,00 грн відображається за ознакою доходу 14, а сума, яка перевищує 740,00 грн, — за ознакою доходу 39.
1 Лист ДПАУ від 24.09.2007 р. №11620/5/17-0716 див. на с. 60.
Забороняється надавати благодійну допомогу:
органам державного управління;
органам місцевої влади або створеним ними благодійним фондам;
іншим неприбутковим організаціям чи за їх дорученням — третім особам, якщо надання такої допомоги є попередньою або наступною умовою видачі платникові податку будь-якого дозволу, ліцензії, узгодження, державної послуги чи іншого рішення на його користь або прискорення такої видачі (спрощення її процедури).
Дії посадових (службових) осіб органів державного управління та органів місцевої влади з висування таких умов вважаються вимаганням коштів або майна у розмірі такої благодійної допомоги.
Ліцензування грального бізнесу: кого слухати? Суть справи :: Податковий облік Гральний бізнес в Україні набирає обертів, а отже викликає все більше й більше запитань. Уперше на сторінках «ДК» ми зібрали позиції відразу чотирьох держорганів, яким не байдужа проблема гральних закладів. Докладніше про це та наш коментар читайте...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
