Питання заповнення окремих рядків і додатків до Декларації про доходи та виправлення помилок у ній дуже актуальні. Розглянемо порядок заповнення додатка Р2 до Декларації за звітний податковий рік.
Актуальність питання, що висвітлюється у цій статті, пов’язана з останніми змінами, внесеними до форми додатка Р2, яким розшифровуються витрати підприємства, відображені у рядку 04.8 Декларації про прибуток за звітний рік. Адже час до кінця року пролетить непомітно і «несподівано» настане пора річної звітності.
Витрати у рядку 04.8 Декларації про прибуток
Спочатку визначимося з витратами, які відображаються у рядку 04.8 Декларації. До цього рядка і, відповідно, до додатка Р2 треба включати валові витрати платника податку, пов’язані з доброчинною діяльністю згідно з п. 5.2 Закону про прибуток (див. таблицю 1 на с. 21).
Нагадаємо, що, відповідно до пп. 7.11.1 Закону про прибуток, неприбутковими організаціями є:
1) органи державної влади і місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;
2) благодійні фонди та благодійні організації, створені для проведення благодійної діяльності, у т. ч. громадські організації, створені для провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчі спілки та політичні партії, громадські організації інвалідів згідно із Законом №2460, науково-дослідні установи та вищі навчальні заклади III — IV рівня акредитації, яким надається підтримка держави, заповідники, музеї-заповідники;
3) пенсійні фонди, кредитні спілки;
4) інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку;
5) спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності;
8) профспілки, їх об’єднання та організації профспілок.
Таким чином, платник податку на прибуток має право включити до складу валових витрат лише ті витрати, які відповідають критеріям наведеним у таблиці 1 на с. 21.
Зміни у додатку Р2
Ситуація, що розглядається у цьому матеріалі, має досить цікаву історію. Із тексту пп. 5.2.2 і пп. 5.2.13 Закону про прибуток випливає, що до складу валових витрат підприємство може включити деякі витрати на доброчинність, понесені протягом звітного року, в розмірі, який перевищує 2% і не перевищує 5% і 10% відповідно від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (див. таблицю 1 на с. 21). Але формою додатка Р2, затвердженого Наказом №448, передбачалося обмеження, і до валових витрат можна було включити лише різницю, між верхньою і нижньою межами.
При цьому до внесення змін у рядку 1 додатка Р2, згідно з пп. 5.2.2 Закону про прибуток, можна було відобразити лише ту частину суми витрат на доброчинність, яка не перевищувала 5% від оподатковуваного прибутку попереднього року і була зменшена на 2% від оподатковуваного прибутку попереднього року1. Аналогічно і в рядку Г цього додатка, відповідно до пп. 5.2.13 Закону про прибуток, включалися витрати, що перевищували 10% від оподатковуваного прибутку попереднього року і були зменшені на 2% від оподатковуваного прибутку попереднього року. Різницю у 2%, що «випадала» з такого розрахунку, платники податку на прибуток не могли включити до валових витрат періоду і змушені були покривати за рахунок інших джерел (прибутку) у відповідному періоді.
1 Аналогічну позицію ДПАУ висловила у листі від 06.06.2006 р. №101717/7/15-0317.
Платники податку не раз оскаржували таку інтерпретацію головного податкового органу щодо витрат на доброчинність, звертаючись із позовами до господарських судів про неправомірність Наказу №448 та Порядку №143 у частині затвердження додатка Р2 до рядка 04.8 Декларації про прибуток. Так, Господарський суд м. Києва підтримав позицію платника податків1 і вказав на право позивача подавати до податкових органів звітність за іншою формою з поясненнями, у разі якщо платник податку вважає, що форма податкової звітності збільшує або зменшує його податкові зобов’язання всупереч закону з такого податку (пп. 4.4.2 Закону №2181).2 Свою позицію висловив також і Мін’юст (у листі від 30.03.2007 р. №24-7/51), зазначивши необхідність внесення змін до додатка Р2.
Наказом ДПАУ від 05.07.2007 р. №408 форма додатка Р2 до декларації про прибуток приведена у відповідність до норм Закону, зі зміною редакції змісту:
у рядку 1: «Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,05)»;
у рядку 5: «Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми (А х 0,1)».
Наголосимо, що оновлений додаток Р2 дає змогу платнику податку правильно відобразити «доброчинні» витрати за 9 місяців поточного року і включити до рядка 04.8 такі витрати починаючи з ІІІ кварталу 2007 р., у межах, визначених пп. 5.2.2 і 5.2.13 Закону про прибуток.
Залишається не зрозумілим до кінця питання, чи відображати у декларації про прибуток за 9 місяців 2007 р. «доброчинні» витрати попередніх періодів (6 місяців 2007 р. і 2005 — 2006 рр.). Прямої заборони у Наказі ДПАУ №408 немає. Та й при нарахуванні витрат на доброчинність слід керуватися нормами Закону про прибуток. Але ДПАУ ще не висловила свою точку зору з цього приводу, тому, на наш погляд, говорити про правомірність таких виправлень у рядку 04.8 дещо передчасно. Тож будемо сподіватися, що ДПАУ до кінця року з’ясує це питання. І тоді за підсумками 2007 р. при заповненні додатка Р2 платники податку зможуть «із чистим сумлінням», без застережень зробити всі належні виправлення.
Приклад Оподатковуваний прибуток Підприємства «А» за 2006 р. становив 200000 грн, фонд оплати праці за 2007 р. — 80000 грн. На доброчинність у ІІІ — ІV кварталі 2007 р. витрачено:
— до місцевого бюджету перераховано 6400,00 грн;
— неприбутковій організації передано обладнання вартістю 4000,00 грн,
— музею-заповіднику для реставрації об’єктів культурної спадщини здійснено ремонтні роботи на суму 8500,00 грн.
Для заповнення додатка Р2 декларації про прибуток за 2007 рік треба зробити такі розрахунки:
— до рядка 1: 5% від оподатковуваного прибутку попереднього року становить 200000 х 0,05 = 10000 грн, тобто значення ряд. 1 не повинно перевищувати 10000 грн; 2% від оподатковуваного прибутку попереднього року становить: 200000 х 0,02 = 4000 грн, тобто значення рядка 1 повинно перевищувати 4000 грн;
— до рядка 5: 10% від оподатковуваного прибутку попереднього року становить 200000 х 0,1 = 20000 грн, значення ряд. 5 не повинно перевищувати 20000 грн; 2% від оподатковуваного прибутку попереднього року становить 4000 грн, тобто значення рядка 5 повинне перевищувати 4000 грн;
— до рядка В: сума перерахованих коштів до місцевого бюджету і наданого неприбутковій організації обладнання становить 6400 + 4000 = 10400 грн;
— до рядка Г: сума перерахованих коштів музею становить 8500 грн.
Заповнення додатка Р2 до Декларації про прибуток за 2007 рік показано на зразку.
1 Постанова Господарського суду м. Києва від 19.07.2006 р. №11/233-А.
2 Див. «ДК» №27/2007, с. 18-19.
Таблиця 1
Витрати на доброчинність, які включаються до рядка 04.8 Декларації з прибутку за рік
№ з/п
Розмір витрат
Види витрат, які включаються до ряд. 04.8 декларації
Набувачі допомоги
Закон про прибуток
Додаток Р2
1.
Перевищує 2%, але не більше 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (тобто до 5%)
Кошти або товари (роботи, послуги), добровільно перераховані (передані)
Держбюджет або бюджети місцевого самоврядування
Пп. 5.2.2
Ряд. 1*
Неприбуткові організації, визначені відповідно до п. 7.11 Закону про прибуток
Пп. 5.2.2
Ряд. 1*
Юридичні особи - засновники постійно діючого третейського суду
Пп. 5.2.2
Ряд. 1*
2.
Не перевищує 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року
Кошти, перераховані підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи
Ці об’єднання для проведення їхньої благодійної діяльності
Пп. 5.2.3
Ряд. 2
3.
Не обмежено
Витрати, пов’язані з безоплатним наданням вугілля
Працівники вугільної промисловості
Пп. 5.2.11
Ряд. 3
4.
Не більше 0,2% ФОП з розрахунку за звітний рік
Кошти або вартість майна, добровільно перераховані (передані) у вигляді вступних, членських та цільових внесків
Організації роботодавців та їхні об’єднання
Пп. 5.2.17
Ряд. 4
5.
Перевищує 2%, але не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду (тобто до 10%)
Кошти або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини
Установи науки, освіти, культури, заповідники, музеї-заповідники
Пп. 5.2.13
Ряд. 5
6.
Не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього податкового періоду (тобто до 10%)
Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у т. ч. анімаційних) та аудіовізуальних творів
Резиденти-виробники національних фільмів (у т. ч. анімаційних) та аудіовізуальних творів
Пп. 5.2.18
Окремого рядка не передбачено**
* Для заповнення рядка 1 додатка Р2 треба окремо вказати суми, перераховані (передані) до держбюджету (ряд. В1 додатка Р2) та до неприбуткових організацій (ряд. В2 цього додатка), підсумувати їх (ряд. В цього додатка). Підсумок повинен перевищувати 2%, але бути не більшим за 5% оподатковуваного прибутку попереднього року.
** Такі кошти не включають до рядка 04.8 декларації про прибуток (і, відповідно, до додатка Р2) - їх слід відобразити у складі інших витрат (рядок 04.13 декларації).
Зразок
Додаток Р2 до Декларації за 2007 р.
Показники
Код рядка
Сума
Загальна сума витрат платника на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання робіт, надання послуг), що включаються до валових витрат
(р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5)
04.8
18 500
Частина суми, зазначеної у рядку В, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми
(А х 0,05)
1
10 000
Сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, але не більше 10 відсотків від показника, зазначеного в рядку А (підпункт 5.2.3 Закону)
2
-
Сума витрат, пов’язаних з безоплатним наданням вугілля (підпункт 5.2.11 Закону)
3
-
Сума коштів (вартість майна), добровільно перерахована (передана) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, але не більше 0,2 відсотка від показника, зазначеного в рядку Б (підпункт 5.2.17 Закону)
4
-
Частина суми, зазначеної у рядку Г, що перевищує суму (А х 0,02), але не більше суми
(А х 0,1)
5
8 500
Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року
А
200 000
Фонд оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік
Б
80 000
Сума перерахованих коштів та/або вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі: (В1 + В2)
В
10 400
до державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування
(пп. 5.2.2 Закону)
В1
6 400
до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, а також суми коштів, що перераховані юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду
(пп. 5.2.2 Закону)
В2
4 000
Сума коштів та/або вартість майна, добровільно перерахована (передана) з метою охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону)
Г
8 500
Нормативна база
Закон №2460 — Закон України від 16.06.92 р. №2460-ХІІ «Про об’єднання громадян».
Закон про прибуток — Закон України від 28.12.94 р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. №283/97-ВР).
Закон №2181 — Закон України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Порядок №143 — Наказ ДПАУ від 29.03.2003 р. №143 «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання» (із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПАУ від 05.07.2007 р. №408).
Наказ №448 — Наказ ДПАУ від 12.10.2005 р. №448 «Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджених наказом ДПА України від 29.03.2003 р. №143».
Як правильно обчислити валовий дохід Суть справи :: Податковий облік Сучасне обкладення податком на прибуток та ПДВ побудоване на застосуванні правила так званої першої події (причому як для доходів (або податкових зобов’язань), так і для більшої частини витрат (податкового кредиту). І всім бухгалтерам у цьому правилі...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
