У листі від 03.10.2007 р. №4820/А/15-0214 ДПАУ розглянула три актуальні питання: щодо подання розрахунку з комунального податку, якщо на підприємстві немає штатних працівників; щодо безоплатного передання матеріальних цінностей; про повторне виправлення помилок у Розрахунку сплати єдиного податку юрособою. Докладніше про це читайте у статті нижче.
ДПАУ роз’яснює
Підприємство, яке не має штатних працівників (у тому числі — новостворене), повинно подавати розрахунок сплати комунального податку з прокресленнями за місяць, на який припадає його держреєстрація, якщо воно взяте на податковий облік у відповідному органі ДПС як платник цього податку.
Якщо підприємство здійснює безоплатне передання малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА), які були в експлуатації на підприємстві та списані з балансу, то у нього виникають ВД на вартість цих активів, яка визначається відповідно до законодавства.
У разі виявлення юрособою — платником ЄП помилки у раніше поданому ним Розрахунку, яка призвела до завищення податкового зобов’язання та сплати 5% штрафу, такий платник має право надати уточнюючий Розрахунок із виправленням цих помилок.
Про подання комунального розрахунку
Згодні з думкою ДПАУ, що у разі відсутності на підприємстві штатних працівників розрахунок сплати комунального податку треба подавати з прокресленнями за відповідний звітний період. Це твердження ДПАУ висловлено щодо новостворених підприємств. Але воно стосується і підприємств, які не мають штатних працівників (не здійснюють діяльності, звіти підписуються засновником або працюють лише сумісники). Наголосимо, що новостворене підприємство повинно подавати розрахунок сплати комунального податку з дати взяття його на облік і залежно від встановленого для комунального податку базового податкового періоду (місяць, квартал).
Якщо підприємство певний час подає порожні звіти з комунального податку, працівники податкових органів пропонують такому платнику написати лист певного змісту. Наприклад: «Просимо підприємство «Метелик» виключити з реєстру платників комунального податку у зв’язку з відсутністю штатних працівників. Зобов’язуємося при появі штатних працівників подавати відповідну звітність». Таким чином, підприємство не подає звіти. Але коментований лист свідчить, що правомірнішим все-таки буде подавати порожні звіти.
Згідно з пп. 17.1.1 Закону №21811, якщо підприємство, яке не має штатних працівників, не подає податкову декларацію (у т. ч. і податковий розрахунок комунального податку) у строки, визначені законодавством, воно сплачує штраф у розмірі 170 грн за кожне таке неподання або за її затримку.
Щодо безоплатної передачі МНМА
ДПАУ стверджує: при безкоштовному переданні МНМА виникають ВД на вартість таких активів, яка визначається відповідно до законодавства. У п. 1.31 Закону про прибуток зазначено, що «продаж товарів — це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів». Ми не заперечуємо, що безоплатна передача — це продаж. Але доходу від такої операції немає, оскільки не відбувається ні збільшення активу, ні зменшення зобов’язання, і це не спричиняє зростання власного капіталу2. Такої думки дотримувалася і ДПАУ у своєму листі від 26.05.2006 р. №5907/6/15-0316, №10022/7/15-0316 (див. «ДК» №28/2006). Є ще один лист від 24.10.2006 р. №19852/7/15-031 (див. «ДК» №46/2006), щоправда він стосується визнання витрат, які були понесені підприємством при безоплатно наданій медичній допомозі. Але центральна думка така: немає отриманого доходу — немає і витрат щодо нього.
Бачимо: ДПАУ змінює свою позицію. Ми ж рекомендуємо керуватися перш за все нормами Закону про прибуток. Нагадаємо, що ПЗ з ПДВ будуть виникати при такій безоплатній передачі у того, хто передає. Оскільки згідно з п. 4.2 Закону про ПДВ база оподаткування у випадках безоплатної передачі визначається з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. Тобто при безоплатній передачі матеріальних активів, на нашу думку, ВД дорівнює нулю, а от ПЗ з ПДВ будуть розраховані зі звичайної ціни.
Щодо виправлення помилок у Розрахунку сплати єдиного податку
Норма п. 5.1 Закону №2181 для платників, які перебувають на спрощеній системі, є чинною. Ця норма дозволяє надати уточнюючий розрахунок за формою, встановленою наказом ДПАУ від 28.02.2003 р. №98, при самостійно виявлених помилках, допущених у раніше поданому Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого підприємництва — юрособою, або зазначити уточнені показники у складі Розрахунку за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
А як же діяти платнику, якщо помилки в Розрахунку були виправлені, нараховано самоштраф, все, що не доплачено — доплатили, а потім виявилося, що помилок не було? Тобто штраф і податкове зобов’язання є зайво нарахованими. На це питання ДПАУ не дає чіткої відповіді, але й не заперечує права платника податків ще раз виправити помилку.
На наш погляд, платник має подати ще раз Уточнюючий розрахунок або «уточнитися» через поточний Розрахунок.
1 Закон України від 21.12.2000 р. №2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
2 Згідно з п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Продаж нерухомості «єдиноподатниками» Суть справи :: Податковий облік ДПАУ в листі від 05.10.2007 р. №4851/В/17-0715 стверджує, що доходи підприємців від продажу нерухомості не можуть оподатковуватися єдиним податком, а підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб. Нашу думку щодо цієї позиції...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
