Для доставки товарів зі складу постачальника на склад підприємство придбало вантажний автомобіль. Як документально оформити цю операцію і відобразити у бухгалтерському та податковому обліку?
Реєстрація автомобіля
Відповідно до Закону №1963, підприємства, що придбали автомобіль, повинні:
1) зареєструвати придбаний автомобіль у МРЕВ;
2) сплатити податок з власників транспортних засобів та інших машин і механізмів перед реєстрацією.
Реєстрація транспортних засобів здійснюється у МРЕВ за Правилами №1388 з метою контролю за відповідністю конструкції та технічного стану транспортних засобів встановленим в Україні стандартам, правилам та нормативам, дотримання порядку сплати податків, внесення інших обов’язкових платежів, а також для забезпечення їх обліку.
Відповідно до п. 7 Правил №1388, власники транспортних засобів зобов’язані зареєструвати їх протягом 10 діб після придбання або митного оформлення чи тимчасового ввезення на територію України або виникнення обставин, що є підставою для внесення змін до реєстраційних документів. Звертаємо увагу: термін реєстрації може бути подовжено у разі неможливості власника транспортного засобу (хвороба, відрядження, інші поважні причини) вчасно її здійснити.
Реєструють транспортні засоби згідно з п. 8 Правил №1388 на підставі таких документів:
— заяви власника (подана особисто);
— документів, що посвідчують особу;
— документів про правомірність придбання транспортного засобу, оцінку його вартості, відповідність конструкції транспортного засобу встановленим вимогам безпеки дорожнього руху, а також вимогам, які є підставою для внесення змін до реєстраційних документів.
Також реєстрацію транспортних засобів здійснюють за умови сплати податку з власників транспортних засобів, а також сплати платежів за огляд та реєстрацію транспортних засобів, відшкодування вартості бланків реєстраційних документів та номерних знаків.
Для реєстрації придбаних нових транспортних засобів надається також сертифікат відповідності або свідоцтво про визнання іноземного сертифіката із зазначенням умов відповідності конструкції та технічного стану цієї марки (моделі) транспортного засобу обов’язковим вимогам норм і стандартів, що діють в Україні.
Якщо юридична особа ввозить транспортний засіб в Україну для власних потреб, то для реєстрації подає заяву та вантажну митну декларацію. У разі ввезення двох і більше автомобілів за однією вантажною митною декларацією — її копію, засвідчену митним органом, скріплену особистою номерною печаткою працівника митної служби та гербовою печаткою митного органу.
На зареєстровані транспортні засоби видається свідоцтво про реєстрацію, а також два номерні знаки на автомобіль, дозволи на встановлення на транспортні засоби світлових і (або) звукових сигналів та погодження щодо розміщення реклами на них.
Сплата податку з власників ТЗ
Закон №1963 розрізняє два види реєстрації:
1) реєстрація транспортних засобів, які експлуатувалися раніше в Україні;
2) реєстрація транспортних засобів, які вперше реєструються в Україні.
Щодо першого виду реєстрації, то за придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому зареєстровано транспортний засіб. Наприклад, якщо автомобіль придбано у серпні (ІІІ квартал), то Розрахунок транспортного податку з власників транспортних засобів заповнюється аналогічно до зразка, з відмінністю лише у тому, що суми до сплати будуть проставлені тільки у ІІІ та ІV кварталах року придбання, а в І та ІІ ставиться прочерк. Відповідно до нижченаведеного прикладу, суми до сплати у Розрахунку транспортного податку в ІІІ та ІV кварталах — по 629 грн. Але перед реєстрацією у МРЕВ сума, що підлягає сплаті, становитиме 1258 грн, тобто за два квартали разом, тому що відповідно до ст. 5 Закону №1963 податок сплачується за місяці, що залишилися до кінця року.
Щодо другого виду реєстрації зазначимо: за транспортні засоби, придбані протягом року, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією. Тобто підприємство, яке вперше реєструє автомобіль, сплачує транспортний податок за весь рік незалежно від місяця його придбання. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби подається до податкової служби протягом десяти календарних днів після їх першої реєстрації в Україні. Під першою реєстрацією розуміють реєстрацію транспортного засобу в Україні, яка здійснюється уповноваженими державними органами вперше. Наприклад, автомобіль придбано у жовтні (ІV квартал), тоді Розрахунок транспортного податку з власників транспортних засобів заповнюється так, як показано у зразку, а ось сума до сплати в цьому разі буде зазначена тільки у ІV кварталі у повній сумі, що становить 2516,0 грн, а в І, ІІ та ІІІ кварталах ставимо прочерки.
Юридичні особи — платники податку перед першою реєстрацією в Україні транспортного засобу зобов’язані також подати до МРЕВ платіжні доручення про сплату податку з написом (позначкою) установи банку про зарахування податку з наземних транспортних засобів до територіальних дорожніх фондів. Звертаємо увагу: за відсутності документів про сплату податку перша реєстрація в Україні не здійснюється.
Розрахунок податку з власників транспортних засобів відповідно до пп. 4.1.4 «в» Закону №2181 подають протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року, тобто один раз на рік до 1 березня (у високосний рік — до 28 лютого). А сплачують його поквартально рівними частинами до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, тобто: до 15.04.2007 р., 15.07.2007 р., 15.10.2007 р. та до 15.01.2008 р.
Увага! Якщо платник податку невчасно подасть транспортний Розрахунок до податкових органів, йому доведеться сплатити штраф у розмірі 10 н.м.д.г., тобто 170 грн відповідно до пп. 17.1.1 Закону №2181.
Податок на прибуток
Згідно з пп. 5.3.2 Закону про прибуток, витрати, пов’язані з придбанням автомобіля як об’єкту основних фондів, не включаються до валових витрат та підлягають амортизації за ст. 8 цього Закону. Також за рахунок придбання автомобіля збільшується балансова вартість другої групи на суму вартості придбання, на суму страхових витрат та інших витрат, понесених у зв’язку з таким придбанням. Якщо платник податку на прибуток зареєстрований платником ПДВ, то понесені ним витрати обліковуються без сплаченого ПДВ (пп. 8.4.1 Закону про прибуток).
При придбанні вантажного автомобіля підприємство має право на податковий кредит на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, у разі якщо автомобіль буде використовуватися у господарській діяльності. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи почав автомобіль використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснювалися оподатковувані операції протягом звітного податкового періоду. Підприємство — неплатник ПДВ на суму сплаченого ПДВ збільшує балансову вартість 2-ї групи основних засобів.
Підприємство придбаний вантажний автомобіль зараховує на баланс за первісною вартістю (п. 9 П(С)БО 7). Первісна вартість в подальшому може збільшитися на суму витрат, пов’язаних з його поліпшенням (модернізація, модифікація, дообладнання тощо).
Приклад ТзОВ «Антарктида» придбало 16.07.2007 р. вантажний автомобіль DAF FA 95 XF 480 (уперше реєструється в Україні) вартістю 60000 грн (у т. ч. ПДВ — 10000 грн), сплативши до податкової транспортний податок перед реєстрацією. Також сплатило МРЕВ реєстраційні внески (за номерні знаки та інші) у сумі 750 грн (див. зразок на с. 16).
Таблиця
Відображення в обліку придбання вантажного автомобіля та сплати транспортного податку
№ з/п
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Д-т
К-т
ВД
ВВ
1.
Оприбуткування вантажного автомобіля
152
641
631
631
50000
10000
-
-
-
-
2.
Перераховано постачальнику гроші за автомобіль
631
311
60000
-
-
3.
Сплата реєстраційних внесків до МРЕВ
152
377
750
-
-
4.
Введення в експлуатацію об’єкта основних засобів
105
152
50750
-
-
5.
Нараховано суму транспортного податку за автомобіль:
I - був в експлуатації
II - вперше реєструється
92
641
1258
-
1258
2516
-
2516
6.
Сплачено транспортний податок за автомобіль:
I - був в експлуатації
II - вперше реєструється
641
311
1258
-
-
2516
-
-
Бухгалтерський та податковий облік придбання вантажного автомобіля та сплату транспортного податку відобразимо у таблиці.
Нормативна база
Закон №1963 — Закон України від 11.12.91 р. №1963-ХІІ «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів».
Закон №2181 — Закон України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами».
Закон про прибуток — Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
Закон про ПДВ — Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість».
Правила №1388 — Правила державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок, затверджені постановою КМУ від 07.09.98 р. №1388.
Податковий Облік кредитів від нерезидента Суть справи :: Бухгалтерський облік Підприємство отримало кредит від нерезидента. Проценти за користування кредитом, згідно з договором, будуть сплачені в останній місяць користування, при остаточному поверненні кредиту. Як відобразити операції з отримання кредиту та витрати за...
