У листі від 26.10.2007 року №5191/к/17-0715 ДПАУ надала роз’яснення щодо застосування податкової соціальної пільги в підвищеному розмірі до доходу платника податку — матері (батька) неповнолітніх дітей. Докладніше про це читайте у коментарі нижче.
Коли надається ПСП
Податкова соціальна пільга (далі — ПСП) — це встановлена у гривнях величина, на яку (з метою утримання ПДФО) зменшується загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати. Підпунктом 6.1.1 Закону про доходи встановлено, що для будь-якого платника податку розмір ПСП дорівнює 50% від однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року (200 грн у поточному 2007 році).
Відповідно до пп. 6.5.1 Закону про доходи працівник має право на ПСП, якщо його дохід, нарахований протягом звітного податкового місяця як зарплата, не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму (що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року), помноженої на 1,4 і округленої до найближчих 10 грн (на теперішній час — 740 грн).
Відповідно, підвищена ПСП (150%) дорівнює 300 грн (200 грн х 150%). Ця підвищена пільга згідно з пп. 6.1.2 Закону про доходи поширюється на платників податку, які:
а) є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
б) утримують дитину-інваліда віком до 16 років, якій ще не надана група інвалідності, або дитину-інваліда I чи II групи — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
в) мають троє чи більше дітей віком до 18 років — у розрахунку на кожну таку дитину;
г) є вдівцем або вдовою;
д) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їхньою участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;
є) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;
ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.
Відповідно до пп. 6.3.2 Закону про доходи ПСП починає застосовуватися з дня отримання працедавцем заяви платника податку про застосування пільги (звичайно, при дотриманні граничного розміру заробітної плати). Наприклад, працівниця, прийнята на роботу з 1 листопада 2007 року, яка подала заяву на застосування ПСП до кінця листопада 2007 року, має право на ПСП щодо заробітної плати за листопад.
Для отримання пільги (як звичайної, так і підвищеного розміру) працівниця, яка є самотньою матір’ю, повинна подати до бухгалтерії такі документи:
1) заяву про застосування ПСП (затверджена наказом ДПАУ від 30.09.2003 р. №461), в якій зазначено, що пільга надаватиметься згідно з пп. 6.1.1 та пп. 6.1.2 «а»;
2) копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ про підстави запису про батька дитини у Книзі реєстрації актів громадянського стану, чи документи, що підтверджують наявність і вік дитини (дітей), засвідчені відповідним органом країни, в якій іноземна фізособа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
3) копію свідоцтва про розірвання шлюбу та копію паспорта з позначкою про розірвання шлюбу (або копію паспорта без штампу про одруження).
Що зазначає ДПАУ
ДПАУ у коментованому листі наголошує, що право на ПСП у підвищеному розмірі має тільки один з батьків у випадках та розмірах, передбачених у підпунктах 6.1.2 «а» — «в» Закону про доходи (перелік див. вище).
Згідно із Законом про доходи право на підвищену ПСП має самотня матір або самотній батько (опікун, піклувальник), які мають дитину віком до 18 років. Особа, яка на момент застосування роботодавцем пільги не перебуває у шлюбі, зареєстрованому відповідно до закону, також вважається самотньою матір’ю (батьком).
Розмір ПСП становить у 2007 році 300 грн на місяць на кожну дитину. Крім того, самотня матір, яка має дитину віком до 18 років, має право на ПСП на себе у розмірі 50% мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року.
Приклади із бухгалтерської практики
Як застосовується на практиці пп. 6.1.2 Закону про доходи, покажемо на прикладах:
Приклад 1 Самотня матір, працівниця Малиновська О. П. має одну неповнолітню дитину. Зарплата працівниці становить 735 грн (менша від максимального доходу). Це дає право на ПСП. Обчислимо, яку суму ПДФО слід утримати з її доходу. Надаємо ПСП у розмірі 200 грн самотній матері та 300 грн (150% від 200 грн) на дитину. Сума ПДФО становитиме: (735,00 - 200,00 - 300,00 - 6,18 - 7,35 - 3,68) х 0,15 = 32,67 грн.
Приклад 2 Титаренко Л. Л. утримує двох неповнолітніх дітей. Заробіток працівниці становить 1440 грн. Максимальна сума доходу, яка дає право на ПСП, = 740,00 х 2 (кількість дітей) = 1480 грн. Працівниця має право на ПСП у розмірі 200 грн (на себе) та 300 х 2 = 600 грн (на дітей). Сума ПДФО становить: (1440,00 - 800,00 - 20,28 - 14,40 - 7,20) х 0,15 = 89,72 грн.
Приклад 3 Працівниці (див. умови прикладу 2) проіндексовано зарплату (нараховано 48,28 грн індексації). Нарахований дохід становитиме 1488,28 грн.
У цьому випадку право на ПСП втрачається, а ПДФО утримується в сумі: (1488,28 - 21,25 - 14,88 - 7,44) х 0,15 = 216,80 грн. У першому випадку «чистими» працівниця отримає: 1440,00 - 89,72 - 20,28 - 14,40 - 7,20 = 1308,40 грн. При нарахуванні індексації отримає: 1488,28 - 216,80 - 21,25 - 14,88 - 7,44 = 1227,91 грн. Як бачимо, сума, яка отримується «на руки», значно знизилася (на 80,49 грн), хоча сума нарахованої зарплати — вища.
Приклад 4 На будівельне підприємство, де працює менеджер Ребіш Н. А, яка є матір’ю трьох дітей, працевлаштувався її чоловік Ребіш П. З. Зарплата Ребіш Н. А. становить 900 грн, а її чоловіка — 2200 грн. З працівниці не утримувався ПДФО як з матері трьох дітей, оскільки її дохід з метою оподаткування підлягає зменшенню на 1100 грн (по 300 грн на трьох дітей + 200 грн на матір). Тобто працівниця пільгою повністю не користувалася. При працевлаштуванні її чоловіка дружина пише заяву про відмову від підвищеної ПСП на дітей, а батько, який отримує зарплату в розмірі меншому за 2220 грн (740 грн х 3), подає заяву про надання йому ПСП на дітей і додає для цього необхідні документи.
Згідно з абз. «а» п. 20.2 Закону про доходи при порушенні правил нарахування, утримання та сплати до бюджету податку з доходів платника податку фінансову відповідальність несе податковий агент. Натомість, відповідно до абз. «г» п. 19.1 Закону про доходи, платник податку зобов’язаний надавати податковому агенту документи на підтвердження права на застосування ПСП. Якщо на підприємстві працює багатодітний батько, який користується підвищеною ПСП, слід просити його надати довідку, що дружина не користується пільгою в підвищеному розмірі (і навпаки).
У коментованому листі фахівці ДПАУ наголошують, що ПСП у підвищеному розмірі застосовується до доходу тільки одного з батьків (спираючись на формулювання другого абзацу пп. 6.5.1 Закону про доходи). Щоправда, пільга надається батькам, які мають на утриманні трьох і більше дітей.
Зауважимо, що ДПАУ у коментованому листі заперечує роз’яснення, надане в попередньому листі1 про те, що правом на ПСП у підвищеному розмірі можуть скористатися обоє батьків. Таку пільгу в оподаткуванні можуть забезпечити лише зміни в законодавстві.
1 Див. лист ДПАУ від 12.06.2006 р. №11125/7/17-0717 в «ДК» №40/2006.
Cлужбові відрядження: Позиція Мінфіну Життя :: Що нового? У листі від 20.01.2007 р. №31-18030-07-10/854 Мінфін надав відповіді на деякі актуальні питання стосовно службових відряджень працівників. Розглянемо позицію Мінфіну щодо кожного питання у статті нижче. Мінфін роз’яснив У...
Що нового № 46 (17.11.2008) :: Життя :: Що нового? Роз’яснено умови відображення в обліку сум ПДВ, нарахованих у зв’язку з придбанням ТЗ Як визначити перший звітний податковий період ДПАУ уклала договори з центрами сертифікації ключів...
Що нового № 45 (10.11.2008) :: Життя :: Що нового? Останні новини від Нацбанку Як ДПАУ перевірятиме відомості, надані платниками податків про контрагентів Як застосовуватимуть додаткові заходи щодо діяльності банків...
