Дебет-Кредит № 50 (10.12.2007)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Лікарняний сезон-2

У першій частині ми писали про те, як заповнити лікарняний листок. Зараз розглянемо особливості розрахунку суми допомоги, з’ясуємо, як оплачуються дні тимчасової непрацездатності у 2007 році та який порядок оподаткування лікарняних виплат.

Розраховуємо лікарняний покроково

Для того щоб розрахувати лікарняний, треба визначити:

1) кількість робочих днів (годин), які припадають на час хвороби;

2) розрахунковий період;

3) страховий стаж застрахованої особи;

4) середньоденну (середньогодинну) заробітну плату;

Крок 1. Рахуємо кількість робочих днів допомоги

Оплачувати лікарняний треба за робочі дні. Тому визначаємо кількість робочих днів у періоді перебування застрахованої особи на лікарняному.

Крок 2. Визначаємо розрахунковий період

Розрахунковий період визначається на підставі пунктів 3 — 6 Порядку №1266: розрахунковим періодом є останні 6 календарних місяців (з 1 до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок (тобто з якого надано листок непрацездатності).

Якщо застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували внески менше 6 календарних місяців, то розрахунковим періодом будуть фактично відпрацьовані календарні місяці, за які сплачено страхові внески (також з 1 до 1-го числа).

Якщо застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували страхові внески менш ніж календарний місяць, середня заробітна плата (дохід) обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.

Відповідно до п. 10 Порядку №1266, якщо перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітку або якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку допомоги по вагітності та пологах визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.

Нагадуємо: згідно зі ст. 112 Закону про бюджет-2007, допомога з тимчасової втрати працездатності застрахованим особам, які сплачували страхові внески менше шести місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку, виплачується виходячи з фактичної зарплати, з якої було сплачено страхові внески, але не вище за розмір мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку. Так, норма зазначеної статті поширюється на застрахованих осіб, які:

1) щойно починають трудову діяльність і відпрацювали менше шести місяців;

2) змінили місце роботи і мають перерву між зміною місця роботи понад шість місяців.

Саме для них і встановлено Законом про бюджет-2007 обмеження щодо оплати їхніх лікарняних або декретних. На всіх інших норма статті 112 Закону про бюджет-2007 про обмеження щодо оплати у межах мінімальної заробітної плати не поширюється.

Підтвердженням факту сплати страхових внесків для найманих працівників є запис у трудовій книжці. Такої думки дотримується Мінпраці у листі від 26.02.2007 р. №92/020/99-07 (див. «ДК» №13/2007).

Але практика свідчить: оскільки фактично Фонд соціального страхування перевіряє правильність розрахунку та оплати лікарняних, то представники Фонду не прислухаються до висновків та порад Мінпраці, а навпаки, встановлюють свої умови. Зокрема вони вважають: підтвердженням фактичної сплати страхових внесків для найманих працівників є зовсім не запис у трудовій книжці, а довідка з попереднього місця праці про те, що застрахована особа там працювала певний час та сплачувала страхові внески. Саме на фактичній «сплаті внесків» наполягає Фонд соцстраху, досі так і не пояснивши, якою має бути форма такої довідки. Не виключено, що під час перевірки представнику Фонду соцстраху не сподобається форма довідки, яку надало підприємство, відповідно це вплине на розрахунок лікарняних (і, напевно, не в бік збільшення).

Крок 3. Визначаємо розмір компенсації заробітку внаслідок тимчасової втрати працездатності

Відповідно до ст. 7 Закону №2240, страховий стаж — це період (сума періодів), протягом якого особа підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням і сплачує або за неї сплачують страхові внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності у порядку, встановленому законодавством.

До страхового стажу зараховують такі періоди:

1) тимчасової втрати працездатності, перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та час перебування застрахованої особи у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

2) загальний трудовий стаж особи до введення в дію Закону №2240 у порядку та на умовах, передбачених законодавством, яке діяло раніше. Запам’ятайте, що раніше діяли Правила обчислення загального трудового стражу для призначення працівникам допомоги з тимчасової непраце­здатності, затверджені постановою Кабміну від 19.10.98 р. №1658. Саме у цих Правилах зазначено про періоди навчання, служби тощо. Тому при обчисленні страхового стажу для оплати лікарняного треба враховувати ці Правила.

Залежно від страхового стажу лікарняний оплачують у таких розмірах:

1) 60 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж до п’яти років;

2) 80 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж від п’яти до восьми років;

3) 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж понад вісім років; застрахованим особам, віднесеним до 1—4 категорії осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи; одному з батьків або особі, яка їх замінює та доглядає хвору дитину віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

Крок 4. Обчислюємо середню заробітну плату

Ще залишилося небагато часу, коли норми ст. 112 Закону про бюджет-2007 діють¹. Тому треба визначити, чи потрапила застрахована особа до групи обмеження відповідно до ст. 112 Закону про бюджет-2007.

¹ Сподіваємося, на 2008 рік таких обмежень уже не встановлять!

Якщо особа не потрапила до групи обмеження. У цьому разі розрахунок середньої заробітної плати здійснюється відповідно до п. 14 Порядку №1266, за формулою:

ЗПсер1 = Д : К р. д. ,

де:

ЗПсер1 — розмір середньоденної (середньогодинної) заробітної плати;

Д — дохід, що враховується при обчисленні середньої заробітної плати;

К р. д. — кількість робочих днів (годин) у розрахунковому періоді.

До розрахунку середньої заробітної плати застрахованої особи включають усі види доходу:

а) які включаються до фонду оплати праці згідно з Інструкцією №5;

б) з яких утримується податок з доходів фізичних осіб;

в) у межах граничної суми місячної заробітної плати (доходу). Граничні суми місячної заробітної плати дивіться у кожному номері «ДК» на останній сторінці!

Звертаємо увагу, що дохід (виплата), нарахований у розрахунковому періоді зі середньої заробітної плати, не включається до обчислення розміру страхової виплати. Це саме стосується і кількості робочих днів за виплати, що розраховуються виходячи зі середньої заробітної плати. Вони також не включаються до загальної кількості робочих днів у розрахунковому періоді. Це, зокрема, такі виплати, як лікарняні, відпускні, що припали на розрахунковий період.

Щодо виплат і днів за час відрядження, то це питання вже вирішено. Так, листом від 02.04.2007 р. №211/020/153-07 Мінпраці нарешті змінило свою думку¹. Дуже цікаво зроблено висновок, але він у жодному разі не суперечить чинному законодавству: «Оплата праці за час перебування у відрядженні (за виключенням відшкодування витрат у зв’язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення) належить до складу фонду основної заробітної плати, тому вона повинна включатися до розрахунку страхових виплат».

¹ Ще з 2002 р. тривало негативне обговорювання листа Мінпраці від 08.07.2002 р. №20-443 стосовно зазначених у ньому періодів, які не включаються до розрахунку страхових виплат, зокрема і період виконання державних та громадських обов’язків. Саме робочі дні за час відрядження, які оплачуються працівникам виходячи зі середнього заробітку за попередні два місяці, на думку Мінпраці, не повинні були включатися до розрахунку страхових виплат соціального призначення.

Якщо на підприємстві робочий час підсумовується або його облік ведеться у годинах, для розрахунку застрахованій особі лікарняного застосовують середньогодинну заробітну плату, яка обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати на кількість відпрацьованих годин застрахованою особою у зазначений період.

Якщо особа потрапила до групи обмеження. Для тих працівників, які потрапили до групи обмеження, лікарняний оплачується виходячи з фактичної зарплати, з якої було сплачено страхові внески, обчисленої відповідно до Порядку №1266 (це — ЗПсер1), але не вище від розміру мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку, з розрахунку на кожен місяць.

При цьому середньоденна зарплата (Зпсер2) не може перевищувати суму мінімальної зар­плати з розрахунку на один день (годину), яка обчислюється:

ЗПсер2 = ЗПмін : Н роб. ,

де:

ЗПмін — встановлений на час настання страхового випадку розмір мінімальної зарплати;

Н роб. — норма робочого часу місяця, встановлена листом Мінпраці від 09.10.2006 р. №6540/0/14-06/13 (див. «ДК» №43/2006).

Після чого дві середньоденні зар­плати порівнюються і визначається та, за якою сплачується допомога.

Звертаємо увагу: Мінпраці роз’яснило у листі від 05.03.2007 р. №103/020/99-07, що частина перша ст. 112 Закону про бюджет-2007 передбачає обмеження розміру допомоги з тимчасової непрацездатності розміром мінімальної заробітної плати, якщо розмір допомоги, вже з урахуванням відсотків відповідно до страхового стажу, перевищує розмір мінімальної заробітної плати.

Тобто якщо при обчисленні лікарняних ЗПсер1 > ЗПсер2, то допомогу з тимчасової непрацездатності розраховують виходячи з розміру мінімальної заробітної плати з розрахунку на один робочий день (наприклад 460 : 20 = 23 грн) вже без урахування страхового стажу. Відповідно, якщо найманий працівник щойно розпочав трудову діяльність, його розрахунковий відсоток становить 60% допомоги і його ЗПсер1 > ЗПсер2, то розраховуючи йому лікарняний за дні хвороби, для розрахунку беремо ЗПсер2 без подальшого зменшення цього розміру на відсоток за страховим стажем (за прикладом — 23 грн).

Рахуємо суму лікарняних до виплати

Сума допомоги з тимчасової втрати праце­здатності розраховується як добуток:

1) середньоденної (середньогодинної) заробітної плати (крок 4);

2) на відсоток, що залежить від страхового стажу (60%, 80%, 100%) (крок 3);

3) і на кількість робочих днів (годин), що припадають на період хвороби (крок 1).

З допомоги з тимчасової непрацездатності (у т. ч. по догляду за хворою дитиною) утримується податок з доходів згідно з пп. 4.3.1 Закону про доходи. При застосуванні роботодавцем податкової соціальної пільги виплати за лікарняними листками з метою оподаткування розглядаються як заробітна плата і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу, до якого застосовується податкова соціальна пільга, а також підлягають оподаткуванню у його складі на загальних підставах¹.

¹ Див. листи ДПАУ від 06.07.2004 р. №4207/ч/17-3115 та від 25.05.2004 р. №9402/7/17-3117 («Документи для роботи» №30/2004).

Також з повної суми допомоги (як за рахунок коштів роботодавця, так і за рахунок коштів Фонду) утримується внесок до Пенсійного фонду в розмірі 1 — 5% згідно зі ст. 19 Закону України від 09.07.2003 р. №1058-ІV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування». Крім цього, згідно з тією самою статтею, на пов­ну суму допомоги нараховується внесок (33,2% або 4%) до Пенсійного фонду.

Щодо нарахування внесків до інших соціальних фондів, то, згідно з п. 3.2 Інструкції №5, допомога з тимчасової непрацездатності не включається до фонду оплати праці і, відповідно, не є об’єктом для нарахування й утримання внесків до цих фондів.

Приклад 1 Крисін М. В. хворів з 19.11.2007 р. до 23.11.2007 р. Після одужання він надав листок непрацездатності. Три оформлені розділи містять такі дані:

— допомогу призначено за 5 робочих днів;

— страховий стаж становить шість років, 8 місяців і 15 днів, відповідно розмір допомоги — 80%.

Зразок заповнення лікарняного за даними прикладу 1 див. у «ДК» №49.

Дохід за попередні 6 календарних місяців вказано у таблиці 1.

Таким чином, середньоденна заробітна плата становить: 24050,00 грн : 106 р. д. = 226,89 грн.

Визначаємо розмір допомоги виходячи з відсотків (страхового стажу) до заробітної плати: 226,89 грн х 80% = 181,51 грн.

І розрахуємо суму лікарняного виходячи з 5 робочих днів хвороби: 181,51 грн х 5 р. д. = 907,55 грн.

Усього за листопад 2007 р. Крисіну М. В. нараховано дохід у сумі 4907,55 грн, з яких:

— заробітна плата за робочі дні — 4000,00 грн.

— лікарняний за 5 днів — 907,55 грн (оплачується за рахунок коштів роботодавця).

Бухгалтерський та податковий облік операцій, пов’язаних з призначенням і виплатою допомоги з тимчасової непрацездатності, показано у таблиці 2.

Допомога з тимчасової непрацездатності виплачується у найближчий після призначення допомоги термін, встановлений для виплати заробітної плати.

Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності

Згідно зі ст. 2 Закону №2213, перші п’ять днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, оплачуються власником або уповноваженим ним органом за рахунок коштів підприємства, установи, організації за основним місцем роботи згідно з Порядком №439. Розглянемо на прикладах порядок оплати перших п’яти днів за лікарняним.

Приклад 2 Працівник надав лікарняний за період з 19.11.2007 р. до 22.11.2007 р.

Чотири дні хвороби припадають на робочі дні і, відповідно, оплачуються за рахунок коштів роботодавця.

Приклад 3 Працівник подав лікарняний за період з 05.12.2007 р. до 11.12.2007 р.

Перші п’ять днів — це період з 5 до 9 грудня, з яких за рахунок коштів підприємства будуть оплачуватися дні 5, 6, 7. А 8 і 9 грудня припадають на вихідні (допомога з тимчасової непрацездатності оплачується тільки за робочі дні), які роботодавець не оплачує. Також роботодавець не оплачує дні хвороби, що припадають на свята і неробочі дні, передбачені ст. 73 КЗпП. За рахунок коштів Фонду будуть оплачуватися 10 і 11 грудня.

Приклад 4 Робітниця подала лікарняний листок по догляду за хворою дитиною віком до 14 років за період з 17.12.2007 р. до 21.12.2007 р.

У цьому разі всі робочі дні за період тимчасової непрацездатності оплачуються за рахунок коштів Фонду з першого дня.

Звертаємо увагу, що витрати на оплату робочих днів, які припадають на перші 5 днів непрацездатності, роботодавець відносить на валові витрати згідно з пп. 5.6.2 Закону про прибуток¹. Інші робочі дні, що підлягають оплаті працівнику, компенсує роботодавцеві Фонд шляхом перерахування відповідної суми на розрахунковий рахунок роботодавця або зменшення зобов’язань роботодавця за нарахованими внесками до Фонду.

Таблиця 1

Дохід працівника за 6 місяців, що передують непрацездатності (до прикладу 1)

Місяць 2007 р.	Відпрацьовано днів	Нарахований дохід за місяць	Примітка	Сума до розрахунку
Жовтень	23	5000,00	оклад	5000,00
Вересень	19	4800,00	4300,00 - оклад 500,00 - лікарняний за 3 р. д.	4300,00
Серпень	15	5500,00	3500,00 - оклад 2000,00 - відпускні за 18 к. д. (з 01.08.2007 р. до 18.08.2007 р.)	3500,00
Липень	18	4000,00	оклад	4000,00
Червень	16	3750,00	оклад; 2 р. д. працівник перебував у відпустці за свій рахунок	3750,00
Травень	15	3500,00	2500,00 - оклад 1000,00 - премія	3500,00
Разом:	106	26550,00		24050,00

Таблиця 2

Відображення в обліку операцій, пов’язаних з призначенням і
виплатою допомоги з тимчасової непрацездатності (за умовами прикладу 1)

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
	Д-т	К-т		ВД	ВВ
Заробітна плата за листопад	92	661	4000,00	-	4000,00
Допомога з тимчасової непрацездатності за перші 5 днів непрацездатності	92, 94	661	907,55	-	907,55
Допомога з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів Фонду	652	661	-	-	-
Утримано соціальних внесків до фондів соцстраху, умовно	661	65	150,00	-	-
Утримано ПДФО, умовно	661	641/ПДФО	715,00	-	-
Нараховано соціальних внесків до фондів соцстраху, умовно (33,2%+ 1,5 + 1,3 + 1* = 37%)	92	65	1780,00	-	1780,00
* Страховий тариф до Фонду страхування від нещасних випадків для підприємства встановлено у розмірі 1%.

¹ Див. також лист ДПАУ від 11.05.2004 р. №8365/7/15-1117 («Документи для роботи» №24/2004).

Нормативна база

Закон №2240 — Закон України від 18.01.2001 р. №2240-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням».

Закон про бюджет-2007 — Закон України від 19.12.2006 р. №489-V «Про Державний бюджет України на 2007 рік».

Порядок №439 — Порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р. №439.

Порядок №1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. №1266.

Інструкція №5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.

Тетяна Мойсеєнко, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Перед річною звітністю: декларація за 11 місяців
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Щоб забезпечити зменшення дефіциту бюджету, під кінець року ось уже п’ятий рік ми змушені подавати додаткову декларацію з податку на прибуток за 11 місяців та сплачувати податок у грудні. Як запов­нити декларацію, хто повинен це робити та чи можна не....

В рубриці:

Загальновиробничі витрати: Організація обліку
№ 43 (27.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Важливою частиною обліку є розподіл непрямих (накладних) витрат. Відомо, що від організації їх обліку, побудови системи калькулювання, обрання методів і способів віднесення накладних витрат до собівартості виробленої продукції залежить прийняття багатьох ...

Участь у виставках
№ 42 (20.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Багато підприємств беруть активну участь у вітчизняних та міжнародних виставках. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік цих заходів....