Платник ПДФО має право включити до складу ПК витрати, понесені у зв’язку з компенсацією вартості своєї середньої професійної або вищої форми навчання чи навчання іншого члена своєї сім’ї першого ступеня споріднення. У процесі фактичної реалізації права на ПК з ПДФО у платників податку виникає безліч запитань, тому податківці у листі від 13.08.2007 р. №9813/5/17-0716 (див. на. с. 49) відповіли на такі актуальні запитання платників ПДФО.
Хто і за яких умов отримує право на ПК
Право на податковий кредит з ПДФО у сумі витрат на навчання мають фізособи, які протягом звітного періоду (року) сплатили певну суму коштів на користь закладів освіти для компенсації вартості навчання. При цьому мають бути виконані такі умови:
1) оплата має здійснюватися за середньою професійною або вищою формою навчання;
2) оплата має здійснюватися за навчання у звітному році. Виняток становить лише сума витрат на оплату за навчання у 1-му семестрі 2007 р. і у 2-му семестрі 2008 р., які були понесені у звітному році одним розрахунковим документом1. Для підтвердження кількості місяців навчання, яке відбувалося у звітному році, платник податку має надати копію договору про навчання або, як це зазначено в договорі, довідку із закладу освіти. Витрати на оплату навчання у наступних або минулих роках не можуть бути віднесені до складу ПК взагалі;
3) оплата має здійснюватися за навчання платника податку, члена його сім’ї першого ступеня споріднення (чоловіка, дружини, дітей, батьків);
4) факт оплати має бути підтверджений документально, наприклад, платіжним дорученням на безготівкове перерахування коштів, квитанцією банку чи відділення зв’язку, довідкою працедавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування коштів на його навчання (навчання членів його сім’ї першого ступеня споріднення) до навчальних закладів із одержуваного платником податку доходу;
5) сума витрат, віднесених до складу ПК, не має перевищувати суму зарплати, яку отримує платник податку, який подає звітність протягом звітного року. Сума витрат, яка перевищує суму зарплати, що підтверджується довідкою з місця роботи, не включається до складу ПК звітного року і не може бути перенесена на наступний рік;
6) платник податку повинен мати ідентифікаційний номер (адже ті особи, які офіційно відмовилися від отримання ідентифікаційного номера, втрачають право на ПК).
До складу ПК платник ПДФО може включити суму витрат (але не більше суми, визначеної у пп. 6.5.1 Закону про доходи2) у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (у 2007 р. ця сума становить 740,00 грн у розрахунку за кожний місяць).
1 Див. у «ДК» №42/2007 лист від 26.04.2007 р. №8484/7/17-0717, у якому ДПАУ надала роз’яснення щодо цієї вимоги.
2 Закон України від 22.05.2003 р. №889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб».
Понесені витрати включаються:
1) при навчанні платника податку або іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення — до ПК одного з таких членів за їх вибором (тобто є можливою ситуація, коли платіжні документи оформлено на батька, а витрати включені до ПК сина або доньки);
2) при навчанні обох членів подружжя — окремо до ПК кожного з них, відповідно до вартості їхнього навчання (тобто якщо витрати за оплату навчання протягом року виникали і в чоловіка, і в дружини, то для віднесення до ПК витрат на навчання кожного з них слід подавати два окремі Розрахунки податкового кредиту). Зверніть увагу: щодо реалізації права на ПК з ПДФО членами подружжя вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
У разі коли чоловік і дружина (або інші члени сім’ї першого ступеня споріднення) працюють та одержують зарплату і при цьому сплачують безпосередньо за своє навчання, то вони можуть включити до складу свого ПК лише суми, сплата яких фактично підтверджена відповідним розрахунковим документом. У ньому має бути зазначено, що платіж за навчання здійснено безпосередньо особою, яка звертається за ПК.
Як реалізовується право на ПК з ПДФО
Для того щоб мати право відшкодувати певну суму сплаченого протягом звітного року ПДФО, платник податку (або особа нотаріально уповноважена платником на заповнення звітів) до 31.03.2008 р. має подати до органу податкової інспекції декларацію про доходи за формою, затвердженою Інструкцією №121.
Відповідно до ст. 5 Закону про доходи та Інструкції №4422 право платника податку на ПК виникає за наслідками звітного податкового року.
Для тих фізосіб, які зобов’язані подавати декларацію про доходи3 з метою нарахування та сплати податку в бюджет, кінцевий строк подання декларації становить 31 березня 2008 року4. Що ж стосується фізосіб, які хочуть скористатися тільки правом на ПК і повернути частину податку, то тут Закон про доходи робить обмеження тільки у строк 1 рік (див. вище).
Зокрема, ДПАУ роз’яснила у своєму листі від 26.07.2005 р. №6378/П/17-3115 цю ситуацію таким чином: «Строк подання декларації платниками податку на одержання повернення з бюджету у зв’язку з реалізацією права на податковий кредит становить не 3 роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком). Таким чином, при реалізації платниками податку права на податковий кредит у 2005 році строк подання декларацій не обмежується 1 квітня. Податкові органи прийматимуть і оброблятимуть такі декларації протягом усього поточного року. При цьому штрафні санкції до таких платників податку застосовуватися не будуть, оскільки це не передбачено чинним законодавством».
Податкові органи на місцях мають безплатно забезпечити платників податку бланками декларації, формами переліку сум витрат та Розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб5.
1 Наказ ДПАУ від 21.04.93 р. №12 «Про затвердження Інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю».
2 Наказ ДПАУ від 22.09.2003 р. №442 «Про затвердження Інструкції про податковий кредит».
3 Див. лист ДПАУ від 28.12.2005 р. №25941/4/17-2117 і коментар до нього у «ДК» №1-2/2006.
4 Якщо відправляти поштою декларацію, то це можливо не пізніше 21.03.2008 р.
5 Про це наголошувалось у листі ДПАУ від 28.02.2007 р. №4082/7/17-0217 (див. у «ДК» №11/2007).
Якщо фізособа не може скласти декларацію про доходи самостійно або в неї виникли запитання щодо складання цих форм звітності, то платник податку або особа, нотаріально уповноважена платником на заповнення декларації, до 1 березня року, наступного за звітним, має право звернутися із письмовим запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну декларацію. А податковий орган зобов’язаний надати безоплатні послуги з такого заповнення.
Податкова інспекція може відмовитися від заповнення звітності, але має надіслати відмову електронною поштою, рекомендованим листом або поінформувати платника податку особисто. Інформація (рішення) про відмову податкового органу в заповненні декларації (у спосіб, зазначений заявником у запиті) повинна бути доведена до відома платнику податку не пізніше 20 березня такого року (щодо декларації про доходи за 2007 рік — не пізніше 20.03.2008 р.). Тобто у платника податку має бути достатньо часу для самостійного заповнення декларації та її своєчасного подання до податкового органу. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника від будь-якої відповідальності за неповне або неправильне заповнення декларації. Таку саму допомогу податківці повинні надавати і при заповненні Розрахунку податкового кредиту (див. лист ДПАУ від 28.02.2007 р. №4082/7/17-0217).
Платник податку для реалізації права на ПК має подати до податкової інспекції:
1) декларацію про доходи;
2) Розрахунок податкового кредиту;
3) довідку (оригінал) про заробітну плату (дохід), отриману протягом звітного року.
Усі інші документи, які підтверджують право платника податку на ПК, до податкової інспекції не подаються. Але вони мають зберігатися у платника податку для того, щоб інспектор, який розглядає звітність і приймає рішення щодо відшкодування певної суми ПДФО, міг перевірити достовірність зазначених у звітності даних (пп. 2.4.1 Інструкції №442).
Однак на практиці податківці вимагають додавати до Розрахунку податкового кредиту копії документів, які підтверджують витрати платника податку. Більше того, рекомендація щодо долучення до звіту платником податку копій документів, які підтверджують витрати, що включаються до ПК, надана у згаданому вище листі ДПАУ від 28.02.2007 р. №4082/7/17-0217. Тож хоча обов’язок надавати копії документів, які підтверджують витрати фізособи, не встановлений Законом про доходи та Інструкцією №442, але копії таких документів доцільно підготувати заздалегідь і додати до Розрахунку, щоб не виникало суперечок з податковою інспекцією. Це значно прискорить процес перевірки звіту.
Якщо звітність складена правильно і податкову інспекцію задовольнять перевірені дані щодо витрат платника податку, то сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену у декларації про доходи протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.
Щодо неповернення суми надміру сплаченого ПДФО
Подані до податкової інспекції декларація про доходи та Розрахунок податкового кредиту підтверджують право платника податку на відшкодування суми надміру сплаченого податку. Якщо сума ПДФО, зазначена в Розрахунку податкового кредиту, яка підлягає поверненню, повертається фізособі неповністю або несвоєчасно, то ДПАУ або Держказначейство (залежно від того, хто винний у такій ситуації) сплачують штрафи:
1) при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку її виплати, — у розмірі 10% від такої суми;
2) при затримці від 31 до 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку її виплати, — у розмірі 50% від такої суми;
3) при затримці від 91 календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку її виплати, — у розмірі 100% від такої суми.
Нарахування таких штрафів самостійно здійснюється органом Держказначейства у порядку, встановленому Кабміном.
Випадки реалізації права на ПК
Приклад 1 Договір на навчання укладено між вузом та студентом — дитиною платника податку. У документах (квитанціях) про оплату навчання зазначено П. І. Б. дитини-студента, а за ПК звертається платник податку — батько цього студента. Чи є у батька право на ПК?
ДПАУ у коментованому листі роз’яснює, що таке право у платника податку — батька є. Якщо платник податку як підтвердні документи пред’являє розрахункові документи (квитанції, касові ордери, чеки тощо), у яких зазначено П. І. Б. не його самого, а його дитини, з якою укладено договір на навчання, то такі документи податковий орган повинен приймати, а зазначені у них суми — брати до розрахунку ПК платника податку — батька, але лише в тому випадку, коли такий студент сам протягом року не отримував зарплату. Крім того, таке право залишається за платником податку й у разі, якщо дитина отримувала доходи від виконання договорів цивільно-правового характеру, які не є трудовими договорами1.
Виняток становлять випадки, коли студент у звітному році влаштувався на роботу і одержував зарплату, але після закінчення навчання. У такій ситуації на підставі норм пп. 6.5.1 Закону про доходи з урахуванням того, що під час навчання студент не працював і не одержував зарплату, тобто не був платником податку, а працевлаштувався лише після одержання диплома про закінчення вузу, за ПК може звернутися той з батьків — платників податку, хто сплачував за певну кількість місяців навчання дитини у вузі протягом звітного року.
Пояснюючи свою точку зору, податківці посилаються на ст. 180 і ст. 199 Сімейного кодексу України, згідно з якими батьки повинні утримувати своїх неповнолітніх (до 18 років) дітей. Якщо повнолітні діти продовжують навчатися, то обов’язок щодо утримання та надання матеріальної допомоги покладається на батьків до досягнення дітьми 23 років. Також ДПАУ згадує про ст. 317 і ст. 32 ЦК, відповідно до яких неповнолітні діти за згодою батьків можуть вчиняти деякі правочини, зокрема, проводити розрахункові операції щодо укладеного на їхнє ім’я договору на навчання. Це положення застосовується і до дітей, вік яких обумовлено ст. 199 Сімейного кодексу України.
Таким чином, законодавством передбачено, що платник податку має право доручити своїй дитині здійснити правочин у вигляді проведення розрахунку (сплати коштів) за навчання за рахунок належних платнику податку коштів (у тому числі зарплати). При цьому, як випливає з наведених вище законодавчих підстав, фактичні витрати на оплату вартості навчання несе платник податку — батько (мати) дитини, яка навчається.
Отже, як стверджують податківці, при бажанні платника податку використати право на компенсацію йому вартості навчання непрацюючого члена його сім’ї першого ступеня споріднення (за умови, що в квитанції вказано прізвище такого члена його сім’ї) платник податку має підтвердити це копією укладеного договору про навчання та документально підтвердити родинні стосунки (ступінь споріднення) з такою особою.
Таке саме право на ПК виникає в одного з батьків, якщо договір про навчання непрацюючої дитини був укладений між закладом освіти і батьком.
Приклад 2 У вузі навчання на військовій кафедрі оплачується окремо від основного навчання. Чи можна включати такі суми до ПК?
На думку ДПАУ, навчання на військовій кафедрі — це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов’язковою у процесі безпосереднього навчання за обраним фахом. Отже, включення таких витрат до ПК не передбачено чинним законодавством. Таким же чином ДПАУ розглядає і вартість навчання на підготовчих курсах і вважає, що ця вартість не може біти віднесена до складу ПК з ПДФО. На нашу думку, таке твердження податківців суперечить Закону про доходи. У ньому немає жодних обмежень щодо того, вартість якого саме навчання — обов’язкового чи необов’язкового, наданого вузом у процесі навчання, можна віднести до складу ПК. Коментоване роз’яснення ДПАУ обмежує право платників податку на реалізацію ПК.
Приклад 3 Якщо оплата навчання студента-заочника, який працює, провадилася ним за рахунок кредиту, одержаного безпосередньо на такі цілі, чи має він право на ПК?
ДПАУ у коментованому листі роз’яснює: враховуючи те, що суму кредиту було спрямовано на оплату навчання, а також те, що сума позики є поворотною і платник податку несе фактичні витрати на повернення такої позики, суму, сплачену за навчання за рахунок кредиту, слід приймати в розрахунок ПК.
Приклад 4 Якщо батьки розлучені і дитина проживає з матір’ю, а за навчання цієї дитини сплачує батько, чи має право в такому випадку батько на ПК за навчання своєї дитини?
На думку ДПАУ, з якою ми повністю згодні, право на ПК у цьому випадку обґрунтоване ступенем споріднення, а не фактом спільного проживання або перебування батьків у шлюбі. Таким чином, якщо батько не позбавлений батьківських прав і його дитина не всиновлена іншою особою — платником податку, то згідно з нормами цивільного законодавства та Закону про доходи, такий батько є членом сім’ї своєї дитини першого ступеня споріднення і, відповідно, має право на нарахування ПК, сплаченого за навчання дитини. Якщо ж дитина була всиновлена і за її навчання сплачував вітчим, то в нього також на тих самих підставах виникає право на ПК.
1 Див. лист ДПАУ від 07.11.2007 р. №5491/К/17-0715, №22640/7/17-0717 у «ДК» №22/2007.
Найважливіше в 2007 році Життя :: Бухгалтерський облік Закінчується рік, час підбивати підсумки. Протягом року ми стежили за всіма змінами у законодавстві і намагалися подати їх оперативно з фаховими коментарями та консультаціями. Розглянемо головні нововведення 2007 року та наголосимо, в якому саме номері...
