Дебет-Кредит № 01 (7.1.2008)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Нюанси обліку податкових векселів

Суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності завжди тривожно сприймають зміни, що стосуються порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів. Поглянемо, які зміни в цій сфері сталися минулого року.

На долю податкового векселя у 2007 році випало небагато змін, але вони все ж таки були.

Отже, Законом про Держбюджет на 2007 рік встановлено, що під час імпорту товарів за товарною позицією 2711 (гази нафтові та інші вуглеводні у газоподібному стані) згідно з УКТ ЗЕД на митну територію України платники ПДВ не мають права надавати податковий вексель.

Крім того, на початку року всі спостерігали наявність фактів відмови регіональних митних органів у застосуванні податкового векселя під час розмитнення імпортних товарів, аргументуючи свої дії ст. 65 Закону про Держбюджет-2007. Своєю чергою, податкові органи повідомили, що застосування абз. 3 ст. 65¹ не може бути поширене на податкові векселі, які видаються платниками в рахунок сплати ПДВ при розмитненні імпортних товарів (лист ДПАУ від 10.01.2007 р. №36/5/16-1516).

Останні та найсуттєвіші зміни відбулися у ІІ півріччі 2007 р. Запроваджені нові умови до переліку вимог п. 4 Порядку №1104. Зокрема, тепер податковий вексель може бути видано лише особі, яка не має на момент митного оформлення товарів податкових векселів, не погашених у строк (Постанова №1077). Крім того, вексель не може бути виданий, якщо раніше платник податку або пов’язана з ним особа (теперішні платники ПДВ або платники ПДВ у минулому) не погашали податковий вексель у спосіб інший, ніж передбачено п. 19 Порядку №1104 (Постанова №1344).

¹ Третім абзацом ст. 65 Закону заборонено на 2007 р. надання відстрочень щодо термінів сплати податкових зобов’язань суб’єктів господарювання за податками, зборами (обов’язковими платежами).

Характеристика податкових векселів

Основні норми, якими слід керуватися в імпортних операціях, пов’язаних з видачею податкових векселів, визначено п. 11.5 Закону про ПДВ та Порядком №1104. Ці документи встановлюють єдині правила для платників ПДВ, які користуються податковими векселями.

Податковий вексель (далі — ПВ) — це простий вексель, авальований банком, що видається платником ПДВ на суму податкового зобов’язання у разі ввезення товарів на митну територію України. Іншими словами, письмове безумовне грошове зобов’язання платника ПДВ сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені законодавством, та видається платником на відстрочення сплати податку. Строк, на який видається ПВ, не може перевищувати 30 днів, включаючи дату його видачі. Але під час імпорту товарів для окремих видів діяльності, що мають сезонний характер або здійснюються з використанням довгострокових договорів, визначається триваліший строк погашення ПВ. Перелік товарів, для яких ПВ може видаватись із терміном погашення до 90 днів, затверджений Постановою №1730.

Термін погашення ПВ вказується на бланку в загальному порядку, у рядку:

« ...20... р. ми заплатимо проти цього простого векселя наказу (найменування того, кому або за наказом кого платіж повинен бути здійснений) (валюта) (сума словами)».

Податкові векселі в обов’язковому порядку підлягають підтвердженню комерційними банками шляхом авалю. Обов’язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їх взаємовідносин із векселедавцем.

Порівняно з переказними і простими векселями податковий вексель виконує лише функцію відстрочення сплати податку, відсотки або плата за користування податковим векселем не нараховуються. Оплата банку здійснюється лише за авалювання векселя.

ПВ — це звітний податковий документ, який зберігається підприємством протягом трьох років.

Під час імпорту товарів, на дату оформлення ВМД (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), в імпортера виникають податкові зобов’язання зі сплати ПДВ. Таку сплату податку можна відстрочити шляхом видачі органам митного контролю податкового векселя. Сума ПЗ, зазначена у ВМД, не може бути сплачена частково коштами, а частково векселем. Вексель видається окремо для кожної декларації на повну суму ПДВ, нараховану у ВМД.

Але є винятки. Так, якщо у графі 45 ВМД митна вартість однієї партії товарів¹ перевищує 80 млн грн, на суму ПЗ, нараховану за такою ВМД, може надаватися кілька податкових векселів.

Законодавством передбачено, що за самостійним рішенням платник ПДВ може достроково погасити ПВ: шляхом перерахування суми ПЗ до бюджету або за рахунок сум бюджетного відшкодування, за умови наявності підтвердження від податкового органу.

Вимоги для видачі ПВ

Щоб отримати право на видачу податкового векселя, особа повинна відповідати низці вимог. Такі вимоги зазначені у п. 4 Порядку №1104, зокрема:

1) бути платником ПДВ, внесеним до реєстру платників ПДВ, і мати індивідуальний податковий номер платника ПДВ;

2) раніше (строк законодавчо не визначено) такий платник податку чи пов’язані з ним особи, які є або були платниками ПДВ, не повинні були здійснювати погашення податкових векселів у спосіб, не передбачений п. 19 Порядку №1104 (з 27.11.2007 р.);

3) не мати на момент митного оформлення товарів податкових векселів, не погашених у строк (з 04.09.2007 р.).

Особи, які не відповідають зазначеним вимогам, при імпорті товарів не мають права на видачу ПВ та сплачують ПДВ у загальному порядку. У цьому випадку, відповідно до пп. 7.3.6 Закону про ПДВ, датою виникнення податкових зобов’язань є дата подання ВМД, в якій зазначено суму податку до сплати.

ДПАУ листом від 18.09.2007 р. №18565/7/16-1517 (див. «ДК» №41/2007, с. 63) повідомила: «Платники податку, за якими обліковуються непогашені податкові векселі, термін погашення яких минув, втрачають право на видачу податкових векселів під час розмитнення імпортних товарів до моменту погашення таких векселів». Яким чином митні органи з’ясовуватимуть, чи має імпортер не погашені у строк податкові векселі, ми повідомляли у «ДК» №44/2007, с. 10.

Стосовно змін, внесених до Порядку №1104, які чинні з 27.11.2007 р., то вважаємо, що слід дочекатися роз’яснень контролюючих органів. Наразі можемо лише сказати, що запитань більше, ніж відповідей. Незрозуміло, за який «раніше» період треба з’ясовувати спосіб погашення ПВ. Крім того, контролюючим органам треба взяти до уваги, що п. 19 Порядку №1104 зазнавав змін. Кожному періоду відповідали свої норми погашення ПВ. І як бути з пов’язаними особами? Чи не доведеться отримувати в них письмове підтвердження раніше погашених векселів? Здається, вищезазначені органи поставили собі за мету створити для імпортера такі умови, щоб у нього просто не виникало бажання видавати на митниці ПВ.

А поки що, якщо особа відповідає вищеза­значеним вимогам і має право на видачу ПВ, то їй слід звернути увагу на ті умови, при яких відповідно до п. 5 Порядку №1104 ПВ не видається.

За умови реєстрації платником ПДВ понад 12 календарних місяців, СПД — фізичні особи на спрощеній системі оподаткування та юридичні особи — платники ЄП за ставкою 6%, мають право під час імпорту товарів надавати органам митного контролю ПВ на загальних підставах. Наш висновок підтверджується у Методрекомендаціях (лист ДПАУ від 22.12.2005 р. №25595/7/16-1517): «Суб’єкти спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності, які сплачують єдиний податок за ставкою 6%, а також платники єдиного податку — фізичні особи, які є зареєстрованими платниками ПДВ, обчислюють ПДВ за правилами, встановленими Законом, є зареєстрованими платниками ПДВ та мають Свідоцтво про реєстрацію, а тому, за умови реєстрації не менше ніж дванадцять календарних місяців, мають право на видачу ПВ нарівні з СПД, які є платниками ПДВ та суб’єктами загальної системи оподаткування».

Під час імпорту товарів податковий вексель видається органам митного контролю у трьох примірниках, в національній валюті України, перерахованій за валютним курсом НБУ на дату виникнення ПЗ (на дату подання ВМД). Перший примірник (це оригінал простого векселя) надсилається (передається) митним органом не пізніше ніж на третій день від дати видачі ПВ векселедержателю — ДПІ, в якій особа зареєстрована як платник ПДВ. Другий і третій примірники ПВ — це ксерокопії оригіналу, записи в яких виконуються окремо, ксерокопіюванню не підлягають, мають бути тотожними (за винятком порядкового номера примірника). Другий примірник ПВ залишається в органі митного контролю, третій — в імпортера товару — векселедавця.

Порядок погашення ПВ

Термін погашення векселя та порядок відображення в декларації з ПДВ платника податку залежить від дати видачі ПВ.

Порядок обігу податкового векселя передбачено п. 11.5 Закону про ПДВ. Але інформацію щодо відображення таких операцій у податковій звітності закон наводить доволі стисло. Відповідно, ДПАУ намагалася надати більше інформації, яка викладена у Методрекомендаціях, де ПВ класифікуються за трьома категоріями (див. таблицю).

При погашенні ПВ коштами платникам ПДВ слід звернути увагу на встановлений обов’язковий порядок заповнення платіжних доручень на погашення ПВ. У податковому роз’ясненні (наказ ДПАУ від 03.08.2004 р. №450) зазначено, що у рядку «Призначення платежу» платіжного доручення обов’язково зазначається код оплати векселя «109» та номер ПВ.

У Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, який служить підставою для відображення зведених результатів підприємницької діяльності платника податку у декларації з ПДВ, сума за ПВ не відображається. Тому дані для заповнення відповідних рядків декларації з ПДВ заносяться із бухгалтерських регістрів.

Крім дотримання встановлених норм відображення ПВ у декларації з ПДВ, платнику слід подати довідку (перелік) довільної форми (засвідчену підписом бухгалтера та печаткою) із зазначенням номерів, сум ПВ, термінів та способів погашення.

Такі довідки готуються окремо за ПВ:

— включеними до рядків 6 (зі знаком «+») та 19.1 (зі знаком «-»);

— включеними до рядка 19.2 (зі знаком «+»);

— не включеними до рядка 19.2.

Зверніть увагу, що в Методрекомендаціях податкові органи дають дозвіл на перенесення терміну платежу, якщо дата погашення припадає на вихідний день, тоді як у п. 11.5 Закону про ПДВ такого дозволу не зазначено. Крім того, пп. 4.1.5 Закону №2181 дає дозвіл на перенесення граничних строків подання декларації, але не містить дозволу перенесення сплати за ПВ. На підтвердження нашої думки є лист ДПА у м. Києві від 31.10.2005 р. №998/10/31/-106 («ДК» №1-2/2006, с. 42).

Податковий вексель І категорії

Визначальною ознакою для віднесення ПВ до конкретної категорії є дата його погашення. Так, до І категорії належить вексель, термін сплати зобов’язань за яким виникає до закінчення терміну подання декларації з ПДВ за податковий період, у якому ПВ було видано на митниці. Зобов’язання за таким векселем не включаються до складу ПЗ декларації з ПДВ та сплачуються коштами до бюджету.

ПВ І категорії відображається податковими органами у картці особового рахунка платника як окремий документ. Вексель вважається погашеним після нарахування його у картці платника та надходження коштів на його оплату. На дату погашення податковим органом ставиться відмітка «Погашено», номер і дата платіжного доручення про оплату, відповідний запис у журналі обліку ПВ (електронному журналі та на паперових носіях). На запит платника ПДВ відмітка про погашення ПВ проставляється і на його примірнику.

Сплачена сума податкових зобов’язань за векселем відображається у складі ПК платника у звітному періоді, в якому вексель було погашено. Отже, якщо, наприклад, термін погашення ПВ І категорії — 4-те число місяця, а платник ПДВ погасив його 30-го або 31-го числа (достроково) місяця, в якому відбулася його поставка на митницю, цілком правомірно ця сума потрапляє до складу ПК звітного періоду. У такій ситуації платник ПДВ має можливість мінімізувати сплату податкових зобов’язань до бюджету.

Приклад 1 Підприємство під час імпорту товару 05.11.2007 р. надало митниці ПВ на суму ПЗ 400,00 грн, зі строком погашення 04.12.2007 р. Згідно з платіжним дорученням ПВ був погашений достроково 29.11.2007 р. Платник ПДВ застосовує місячний податковий період. Імпортований товар використовується в господарській діяльності підприємства в оподатковуваних операціях. Крім імпорту, у платника ПДВ за листопад виникають 1000,00 грн ПЗ за оподатковуваними операціями на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, та 500,00 грн ПК, який сплачений (нарахований) постачальникам товарів.

При складанні декларації з ПДВ за листопад сума ПДВ погашеного векселя відображається у розділі ІІ «Податковий кредит».

Показники декларації з ПДВ:

розділ І «Податкові зобов’язання»:

ряд. 1, колонка Б, — 1000;

ряд. 6, колонка Б, — (+ 400);

ряд. 9, колонка Б, — 1400;

розділ ІІ «Податковий кредит»:

ряд. 10.1, колонка Б, — 500;

ряд. 12.2, колонка Б, — 400;

ряд. 17, колонка Б, — 900;

розділ ІІІ «Розрахунки з бюджетом за звітний період»:

ряд. 18.1, сума ПДВ, — 500;

ряд. 19.1, сума ПДВ, — (— 400);

ряд. 20, сума ПДВ, — 100;

ряд. 27, сума ПДВ, — 100 (сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету).

Отже, підприємство погашає достроково ПВ на суму ПДВ 400,00 грн та здійснює сплату ПДВ до бюджету за декларацією за листопад на суму ПДВ 100,00 грн. Таким чином, ПЗ становлять 500 грн: 100 грн — за декларацією платника податку (платиться у грудні), 400 грн (платиться в листопаді), — податковий орган самостійно за особовим рахунком нараховує в день видачі податкового векселя ПЗ за таким векселем.

Якщо розглядати показники вищенаведеного прикладу, але за умови, що ПВ був погашений 04.12.2007 р., не важко припустити, що підприємству в грудні доведеться сплатити суму податку за декларацією з ПДВ за листопад у розмірі 500,00 грн та суму ПДВ за ПВ — 400,00 грн.

Показники декларації з ПДВ:

розділ І «Податкові зобов’язання»:

ряд. 1, колонка Б, — 1000;

ряд. 6, колонка Б, — (+ 400);

ряд. 9, колонка Б, — 1400;

розділ ІІ «Податковий кредит»:

ряд. 10.1, колонка Б, — 500;

ряд. 17, колонка Б, — 500;

розділ ІІІ «Розрахунки з бюджетом за звітний період»:

ряд. 18.1, сума ПДВ, — 900;

ряд. 19.1, сума ПДВ, — (— 400);

ряд. 20, сума ПДВ, — 500;

ряд. 27, сума ПДВ, — 500 (сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету).

Таким чином, у грудні підприємство має сплатити ПЗ у розмірі 900 грн: 500 грн — узгоджене податкове зобов’язання за підсумками декларації з ПДВ за листопад (до 30 грудня) та 400 грн — ПЗ за виданим у листопаді ПВ (необхідно сплатити 4 грудня). Сплачену в грудні суму ПЗ за ПВ підприємство матиме змогу поставити собі до ПК в декларації за грудень у рядку 12.2.

Отже, підприємству слід завчасу проаналізувати, якою датою погашати вексель. Принаймні останнім днем місяця, в якому ПВ було надано органу митного контролю, є можливість здійснити його погашення.

Зверніть увагу: сума, вчасно не сплачена за податковим векселем І категорії, не розглядається як сума узгодженого податкового зобов’язання (така сума не узгоджується — не відображається у декларації з ПДВ). Крім того, строки сплати ПВ І категорії встановлені абз. 5 п. 11.5 Закону про ПДВ. У світлі Закону №2181 така несплата не може розглядатись як податковий борг. Тому штрафна санкція, встановлена пп. 17.1.17 Закону №2181, яка застосовується у разі несплати узгодженої суми ПЗ протягом граничних строків, застосовуватись не може. Пеня на суму ПЗ за векселем не нараховується, право податкової застави також не виникає.

Але будьте обережні: такий випадок можливий лише за ПВ І категорії, адже всі решта векселі відображаються у декларації з ПДВ, отже, можуть розглядатись як податковий борг з відповідним застосуванням норм Закону №2181. На підтвердження цього є наказ ДПАУ від 12.06.2007 р. №348 (див. «ДК» №26/2007, с.68).

Податковий вексель ІІ категорії

Що стосується податкового кредиту за ПВ ІІ категорії, то абз. 6 п. 11.5 Закону про ПДВ дозволяє включення зазначеної суми ПДВ до складу ПК у наступному податковому періоді, але за умови погашення векселя шляхом перерахування коштів до бюджету. Зокрема, ДПАУ у листі від 11.05.2006 р. №8880/7/16-1517 (див. «ДК» №28/2006, с. 53) зазначає, що ПК платника податку може виникати у наступному податковому періоді, навіть якщо рядок 27 декларації з ПДВ (у звітному періоді, в якому ПВ видано) не заповнено, немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету: «Якщо в розділі III декларації «Розрахунки з бюджетом за звітний період» визначено суму до відшкодування з бюджету або розрахунки з бюджетом за результатами звітного періоду не здійснюються (немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету), то сума таких податкових векселів також може бути відображена у рядку 12.2 податкової декларації за звітний період, наступний за тим, в якому такі векселі видано.

В будь-якому випадку сума податкових векселів може бути відображена у рядку 12.2 податкової декларації лише за умови, що платник податку має право включити зазначені суми податку до складу податкового кредиту згідно з вимогами пункту 7.4 статті 7 Закону».

Якщо ж платник податку не має вищезгаданого права (наприклад, ввезений товар не використовується у господарській діяльності), сума ПВ до рядка 12.2 декларації з ПДВ не включається. На нашу думку, її слід відобразити у рядку 14 звітного періоду, в якому товар було ввезено на митну територію України, відображається «придбання з ПДВ вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання в господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 Закону про ПДВ».

Податковий вексель 0 категорії

До 0 категорії можуть бути віднесені векселі як І, так і ІІ категорій. Такі ПВ не оплачуються коштами. Платнику ПДВ треба подати заяву в довільній формі з повідомленням про бажання зарахувати в рахунок оплати ПВ суму бюджетного відшкодування. Від дати подання заяви залежить дата погашення векселя і, як наслідок, порядок відображення такої операції у декларації з ПДВ. ПВ вважається погашеним достроково, якщо сума бюджетного відшкодування зарахована в рахунок оплати векселя до настання терміну платежу за таким ПВ.

У заяві обов’язково мають бути зазначені: реквізити ПВ, його номер, дата видачі та термін платежу за ПВ, а також інформація про розмір суми бюджетного відшкодування і звітний період, за який вона задекларована. Повідомлення про зарахування або відмову в зарахуванні сум бюджетного відшкодування в рахунок погашення ПВ надсилається платнику податковим органом не пізніше ніж через 3 робочі дні з дня реєстрації його заяви. Тому термін подання заяви слід заздалегідь розрахувати так, щоб у разі відмови зі сторони податкового органу імпортер мав можливість вчасно погасити вексель.

Право на ПК у платника податку виникає у наступному податковому періоді після періоду, в якому в рахунок оплати ПВ була зарахована сума бюджетного відшкодування.

Достроково оплачені векселі

Згідно з абз. 4 п. 11.5 Закону про ПДВ, імпортер товару, який надав органам митного контролю ПВ, за власним бажанням має право достроково погасити ПВ шляхом перерахування коштів до бюджету або сумою бюджетного відшкодування (за умови, що на дату отримання заяви така сума не відшкодована або не включена до висновку на проведення бюджетного відшкодування). Цілком логічно постають запитання: до якої категорії слід віднести такий ПВ, як таку операцію відобразити у податковій звітності та в якому звітному періоді підприємство має право на ПК з ПДВ?

Приклад 2 Підприємство під час імпорту товару 25.10.2007 р. надало митниці ПВ зі строком погашення 23.11.2007 р. Згідно з платіжним дорученням на оплату векселя, ПВ був погашений достроково 31.10.2007 р. Платник ПДВ застосовує місячний податковий період. Імпортований товар використовується в господарській діяльності підприємства в оподатковуваних операціях.

Загалом, відповідно до розподілу ПВ за категоріями, це вексель ІІ категорії (термін погашення за векселем виникає після закінчення терміну подання декларації до податкового органу за звітний період, в якому відбулася його поставка на митницю). Відповідно до встановлених норм, такий ПВ повинен відображатися у декларації з ПДВ у ряд. 6 зі знаком «+», ряд. 19.1 із знаком «-» та у ряд. 19.2 зі знаком «+». Право на ПК виникає у наступному звітному періоді, за умови погашення зобов’язань за ПВ.

Але у нашому прикладі підприємство оплатило вексель достроково, погашення відбувалося:

1) коштами, до закінчення терміну подання декларації з ПДВ;

2) у звітному періоді, в якому відбулася поставка ПВ.

Отже, при достроковому погашенні ПВ ІІ категорії податкові зобов’язання у декларації з ПДВ відображати не треба. Така ситуація відповідає нормам абз. 5 п. 11.5 Закону про ПДВ, де сказано, що ПЗ у декларації з ПДВ не відображаються за векселями, які погашені коштами до закінчення строку подання звітності за той період, в якому вони були подані.

Зверніть увагу: нарахування ПЗ за векселем ІІ категорії у картці особового рахунка векселедавця — платника ПДВ окремо не відображається, оскільки ПЗ за ПВ ІІ категорії нараховуються у складі загальних податкових зобов’язань за податковою декларацією відповідного звітного періоду. Але за умовами нашого прикладу вексель погашається достроково, тому ПЗ за таким векселем у картці особового рахунка податкові органи повинні нарахувати самостійно. Вексель відображатиметься як окремий документ.

На дату погашення векселя податковий орган робить на оригіналі відмітку про його погашення (напис «Погашено»), зазначає номер і дату документа про надходження коштів на оплату ПВ (платіжне доручення) та робить відповідний запис у журналі обліку ПВ. Платнику можна проставити відмітку про погашення і на своєму примірнику ПВ.

Достроково погашений вексель відповідає ознакам ПВ І категорії (термін погашення за векселем виникає до закінчення терміну подання декларації до податкового органу за звітний період, в якому відбулася його поставка на митницю). Керуючись нормами щодо включення суми ПДВ до складу ПК, платник податку має право віднести до ПК сплачену суму у звітному періоді, в якому відбулось погашення. Підприємство має право суму ПДВ, сплачену достроково, відобразити у складі ПК декларації з ПДВ за жовтень 2007 р.

ДПАУ в листі від 28.07.2006 р. №14340/7/16-1517 зазначає: «Право на включення достроково оплаченого грошовими коштами податкового векселя до складу податкового кредиту надається платнику податку в тому звітному податковому періоді, в якому відбулася фактична оплата такого векселя. У випадку, якщо податковий вексель оплачується грошовими коштами частково протягом кількох днів, датою погашення визначається дата, на яку податковий вексель оплачено повністю. На цю ж дату і визначається звітний період, в якому платник отримає право на включення податкового векселя до складу податкового кредиту».

У декларації з ПДВ за жовтень погашений достроково ПВ відображатиметься у ряд. 6 зі знаком «+», у ряд. 12.2 і ряд. 19.1 — зі знаком «-». ПЗ у ряд.19.2 не відображаються, їх проводять у картці особового рахунка.

До декларації з ПДВ платнику податку слід додати перелік та копії погашених у звітному періоді податкових векселів (п. 19 Порядку №1104).

¹ З урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерської, агентської, комісійної та інших видів винагороди, пов’язаної з імпортом таких товарів, плати за використання об’єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов’язкових платежів).

Порядок погашення податкового векселя

Якщо термін погашення податкового векселя настає до закінчення терміну подання податкової декларації до органу державної податкової служби за звітний (податковий) період, в якому його було подано органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов’язань за векселем до складу податкових зобов’язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов’язань за векселем до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому проведене таке перерахування.

Якщо термін погашення податкового векселя настає після закінчення терміну подання податкової декларації до органу державної податкової служби за звітний (податковий) період, в якому його було подано органу митного контролю, платник податку включає суму зобов’язань за векселем до складу податкових зобов’язань у звітному (податковому) періоді, в якому його було подано органу митного контролю. При цьому платник податку має право на включення суми зобов’язань за векселем до складу податкового кредиту у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов’язань шляхом перерахування коштів до бюджету.

Якщо платнику податку на дату подання податкового векселя органу митного конт­ролю органом державної податкової служби підтверджено суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша від суми зобов’язання за векселем, платник податку має право включити суму зобов’язань за векселем до складу податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, в якому його було подано органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним, а платник податку має право на включення суми зобов’язань за векселем до складу податкового кредиту у наступному звітному (податковому) періоді.

Сума податку на додану вартість, зазначена в податковому векселі, відображається в податковій декларації окремим рядком.

Платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити податковий вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або заліку суми бюджетного відшкодування, підтвердженого органом державної податкової служби, згідно з поданою ним письмовою заявою.

Комерційні банки зобов’язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

До податкової декларації платник податку додає перелік та копії погашених у звітному (податковому) періоді, за який подається декларація, податкових векселів, суму зобов’язань за якими відповідно сплачено чи включено до податкових зобов’язань за цей звітний період.

Не вважається таким, що погашений, податковий вексель, погашення якого здійснюється у спосіб, не передбачений зазначеним пунктом.

П. 19 Порядку №1104

Податковий вексель не видається:

за імпортованими підакцизними товарами;

за товарами, які належать до товарних груп 1 — 24 УКТ ЗЕД (Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності);

за операціями з імпорту товарів особами, які були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, в якому здійснюється такий імпорт (підтвердженням є свідоцтво платника ПДВ, додаткового підтвердження податковим органом за місцем реєстрації платника податку не потрібно);

особам, які є суб’єктами спрощених систем оподаткування (ця умова стосується не всіх «спрощенців»).

Погашати ПВ 0 категорії можна за дотримання кількох умов одночасно:

на дату поставки ПВ органу митного контролю платник має суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша від суми зобов’язання за таким ПВ;

у будь-який день з дати видачі ПВ до дати настання терміну платежу за ПВ платник податку подав до органу ДПС заяву про залік такої суми бюджетного відшкодування в рахунок погашення ПВ;

на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не відшкодована платникові (невідшкодований залишок дорівнює або більший від суми ПВ);

на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не включена до висновку на проведення бюджетного відшкодування, який подається до установи Держказначейства (залишок суми бюджетного відшкодування не менший від суми ПВ);

на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування не є предметом кримінальної справи, судового чи апеляційного розгляду; не перебуває в адміністративному оскарженні.

Таблиця

Нормативна база

Закон про Держбюджет-2007 — Закон України від 19.12.200 р. №489-V «Про Державний бюджет України на 2007 рік».

Закон про ПДВ — Закон України від 03.04.97 р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість».

Порядок №1104 — Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затверджений постановою КМУ від 01.10.97 р. №1104.

Постанова №1730 — Постанова КМУ від 22.11. 2000 р. №1730 «Перелік товарів для окремих видів діяльності, які мають сезонний характер або здійснюються з використанням довгострокових договорів, при ввезенні (пересиланні) яких на митну територію України може видаватися податковий вексель на суму подат­ку на додану вартість із строком погашення до 90 днів».

Постанова №1077 — Постанова КМУ від 30.08. 2007 р. №1077 «Про доповнення пункту 4 Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України».

Постанова №1344 — Постанова КМУ від 21.11. 2007 р. №1344 «Про доповнення Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України».

Наказ ДПАУ №348 — Наказ ДПАУ від 12.06.2007 р. №348 «Про надання податкового роз’яснення».

Методрекомендації — лист ДПАУ від 22.12.2005 р. №25595/7/16-1517.

Олена Водоп’янова, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Що нового
Життя :: Бухгалтерський облік
Затверджено нові Методрекомендації з перевірки показників фінзвітності ! Бухгалтерам Мінфіном затверджено: 1) Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності; 2) Зміни до Методичних рекомендацій з бухгалтер...

В рубриці:

Загальновиробничі витрати: Організація обліку
№ 43 (27.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Важливою частиною обліку є розподіл непрямих (накладних) витрат. Відомо, що від організації їх обліку, побудови системи калькулювання, обрання методів і способів віднесення накладних витрат до собівартості виробленої продукції залежить прийняття багатьох ...

Участь у виставках
№ 42 (20.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Багато підприємств беруть активну участь у вітчизняних та міжнародних виставках. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік цих заходів....