Закон про Держбюджет-2008 не оминув своєю увагою Закон про ПДВ. Внесені зміни стосуються оподаткування сільгоспвиробників, операцій із металобрухтом, особливостей видачі податкових векселів та отримання бюджетного відшкодування. Розглянемо детальніше.
Спецрежими сільгосппідприємств
Продовжене пільгове обкладення ПДВ сільгоспвиробників всіх форм власності за поставлені молоко та м’ясо переробникам згідно з пп. 6.2.6 та продовжено дію пунктів 11.21 і 11.29 Закону про ПДВ. Отже, пільгове обкладання ПДВ продовжене, але до 1 січня року, наступного за роком, в якому ВР України ратифікує протокол про приєднання України до Світової організації торгівлі (далі — СОТ).
Дія ст. 81 Закону про ПДВ тимчасово зупинена до дня вступу України до СОТ, що зазначається у п. 11.22 Закону про ПДВ. Нагадаємо, що ст. 81 було встановлено спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських підприємств, а саме за ставками 6% — від вартості проданих (поставлених) товарів лісового господарства та рибальства, супутніх їм послуг та 9% — від вартості проданих (поставлених) товарів сільського господарства, супутніх їм послуг.
Відходи і брухт чорних металів
Нарешті можемо позбутися непорозумінь у ситуації щодо податкового кредиту платника ПДВ у разі придбання (виготовлення) відходів і брухту чорних металів. А саме: у пп. 7.4.2 Закону про ПДВ не було посилання на п. 11.44, що й спричиняло неоднозначні ситуації.
Нагадаємо, що до 01.01.2008 р. пп. 7.4.2 Закону про ПДВ вказував на відсутність податкового кредиту за операціями, що звільнені від оподаткування або не є об’єктом обкладання ПДВ на підставі ст. 3 та ст. 5. Тепер до цього підпункту внесено зміни, що прямо дозволяють його використовувати суб’єктам, які працюють із відходами та металобрухтом: «Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які <...> звільняються від оподаткування згідно <...> пункту 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника». На перший погляд внесені зміни здаються доволі нелогічними, адже придбані запаси, зазначені у п. 11.44 Закону про ПДВ, відразу придбаваються без цього податку.
Ситуація неоднозначна. І якщо з придбанням металобрухту все зрозуміло, бо підприємство відразу придбаває відходи і брухт чорних металів без ПДВ1, то в ситуації, що виникає на підприємстві під час ліквідації об’єкта ОФ та внаслідок отримання ним металобрухту, придатного для подальшої реалізації, слід керуватися оновленими нормами закону. ПК з ПДВ за такими основними фондами має бути відкоригований (здається, саме це мали за мету під час внесення змін до пп. 7.4.2 Закону про ПДВ).
Проте в цьому разі постає запитання: за яким алгоритмом визначається сума відкоригованого ПК? На сьогодні немає єдиної точки зору на це питання. На наш погляд, ця сума має визначатися відповідно до чистої вартості реалізації металобрухту, і буде помилковим, нелогічним і неефективним коригувати суму ПДВ виходячи з суми податку, сплаченого під час придбання ОФ (оскільки вартість ОФ відрізняється від вартості отриманого металобрухту).
Звертаємо увагу, як і торік, поставка відходів і брухту чорних металів звільняється від обкладення ПДВ відповідно до змін, внесених Законом про бюджет-2008 до п. 11.44 Закону про ПДВ.
Бюджетне відшкодування
Позитивні зміни для платників ПДВ внесено до пп. «а» пп. 7.7.2 Закону про ПДВ. А саме: починаючи з 01.01.2008 р. встановлено, що для визначення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, підприємству треба застосовувати показники фактично сплаченого ПДВ не тільки у минулому звітному періоді, а й у попередніх періодах також. Доволі справедливі і логічні зміни, які дають можливість накопичити суму від’ємного значення за розрахунками з бюджетом та врахувати вже суму наростаючим підсумком для розрахунку суми бюджетного відшкодування.
Отже, якщо платник ПДВ має право на бюджетне відшкодування, тепер завдяки змінам він отримає його у межах суми, що справді була ним сплачена коштами не тільки в останньому звітному періоді, а й загалом. У зазначених змінах не встановлено, яку кількість попередніх податкових періодів треба застосовувати, але звертаємо увагу, що більше ніж на суму, зазначену у рядку 24 поточної декларації з ПДВ, розраховувати не доведеться.
Зазначимо, що зміни до Розрахунку суми бюджетного відшкодування податковими органами ще не внесені.
Звертаємо увагу на пп. «а» пп. 7.7.11 Закону про ПДВ, який стосується формулювання самих ознак відсутності права на отримання бюджетного відшкодування. Нагадаємо, що пп. 7.7.11 у редакції із внесеними змінами передбачена низка підстав, за яких платник ПДВ не має права отримати відшкодування податку з бюджету.
Податкові векселі
Зміни у питаннях щодо видачі податкових векселів органам митного контролю на суму ПДВ імпортерами товарів не залишають нас ще з минулого року. У 2007 р. всі імпортери мали справу з абсурдними змінами до Постанови №11042 (див. «ДК» №1/2008, с. 30). Тепер Законом про бюджет-2008 затверджені зміни до п. 11.5 Закону про ПДВ. Завдяки їм під час імпорту товарів на митну територію України платники ПДВ не мають права надавати податкові векселі із ввезення:
1) підакцизних товарів;
2) товарів, що належать до товарних груп 1 — 24 згідно з УКТ ЗЕД;
3) товарів за товарною підпозицією 2709 00 та товарними позиціями 2710, 2711 згідно з УКТ ЗЕД;
4) будь-яких товарів, що ввозяться особою, яка була зареєстрована як платник ПДВ менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, в якому здійснюється таке ввезення.
Крім товарів, що ввозяться з метою включення до складу основних фондів такого платника податку за рішенням Кабінету Міністрів України;
5) будь-яких товарів, що здійснюється суб’єктами оподаткування за правилами, встановленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, які передбачають сплату цього податку способом, відмінним від встановленого цим Законом.
1Постанова КМУ від 31.01.2007 р. №104 «Про затвердження переліку відходів і брухту чорних металів, операції з поставки яких, у тому числі операції з імпорту, звільняються від обкладення податком на додану вартість».
2Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затверджений постановою КМУ від 01.10.97 р. №1104.
Не має права на відшкодування ПДВ з бюджету особа, яка:
була зареєстрована платником ПДВ менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабміну);
мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
не провадила діяльність протягом останніх 12 календарних місяців;
є платником єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності, що передбачають сплату цього податку у спосіб, відмінний від встановленого цим Законом, або звільнена від такої сплати.
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
