Традиційно прийняття нового бюджету означає запровадження низки змін у діяльності виробників та торговців підакцизними товарами — алкогольними напоями та тютюновими виробами.
Марки акцизного збору на алкогольні напої
У 2008 році Україна житиме відповідно до прийнятого напередодні новорічних свят Закону про бюджет-20081, яким затверджено державний бюджет та внесено зміни до деяких законодавчих актів. У Розділі І наведено положення Державного бюджету України на 2008 рік. Розділ ІІ присвячено змінам до деяких законодавчих актів, що будуть діяти у 2008 році. Але вже Прикінцевими положеннями цього Закону передбачено протягом наступних двох місяців внести зміни до Державного бюджету, а також до багатьох законодавчих актів.
Отож саме на Розділ ІІ звернемо увагу, аналізуючи ці зміни. Тут, зокрема, розглянемо, що передбачено у 2008 році для платників податків, що займаються виробництвом та продажем підакцизних товарів.
Пунктом 9 розділу ІІ Закону про бюджет-2008 вносяться зміни до Закону №3292, які стосуються маркування алкогольних виробів акцизними марками нового взірця. Цим положенням внесено зміни до частини 1 ст. 7 Закону №329. Порівняймо стару та нову редакції цього положення (див. таблицю 1 на с. 22).
Таблиця 1
Зміни, внесені до п. 7.1 Закону №329
Стара редакція п. 7.1 Закону №329
Нова редакція п. 7.1 Закону №329 (набирає чинності з 01.01.2008 р.)
Абзац
Зміст
Абзац
Зміст
Стаття 7. Порядок і термін сплати акцизного збору та подання розрахунків
Стаття 7. Порядок і термін сплати акцизного збору та подання розрахунків
3
Маркування алкогольних напоїв здійснюється марками акцизного збору, які відрізняються за дизайном для окремих видів продукції, визначених Кабінетом Міністрів України. Кожна марка акцизного збору на алкогольні напої повинна мати окремий номер та найменування виду продукції (для виноробної продукції: «вино сухе», «вино марочне», «вино напівсухе та напівсолодке», «вино з доданням спирту (міцне)», «вино ігристе», «вино газоване», «плодово-ягідне вино», «вермут», «коньяк», «бренді»).
3
Маркування алкогольних напоїв здійснюється марками акцизного збору, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України. Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5% об’ємних одиниць. Кожна марка акцизного збору на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного збору за одиницю маркованої продукції. Порядок запровадження марок акцизного збору нового зразка встановлюється Кабінетом Міністрів України
4
Відповідно до місткості тари (посуду) застосовуються марки акцизного збору з такими позначеннями:
5
для горілки та лікеро-горілчаних виробів з вмістом спирту етилового понад 8,5% об’ємних одиниць:
Відповідно до вмісту спирту етилового для маркування горілки та лікеро-горілчаних виробів застосовуються марки акцизного збору з такими позначеннями: «вміст спирту етилового до 25% об’ємних одиниць» та «вміст спирту етилового 25% і більше об’ємних одиниць».
Таким чином, як випливає з таблиці 1, залишилися чинними загальні вимоги щодо виготовлення, зберігання та продажу самих акцизних марок, а також щодо маркування ними кожної окремої пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та пачки (упаковки) тютюнових виробів. Не змінилися загальні вимоги і щодо акцизних марок на тютюнові вироби. Без змін залишилися також положення Закону №329, що стосуються торгівлі алкогольними напоями і тютюновими виробами у магазинах безмитної торгівлі, а саме: такі товари, поставлені за прямими договорами, укладеними між українськими виробниками і власниками магазинів безмитної торгівлі, не підлягають маркуванню марками акцизного збору при їх реалізації у цих магазинах. Нагадаємо, що митне оформлення за такими операціями здійснюється безпосередньо у момент відвантаження такої продукції від виробника.
А ось для алкогольних напоїв з 01.01.2008 р. встановлено акцизні марки нового зразка, що затверджуються Кабінетом Міністрів України. Маркуванню ними, як і раніше, підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5% об’ємних одиниць. Але, якщо раніше на марці треба було зазначати окремий номер та найменування виду продукції залежно від місткості тари і вмісту етилового спирту (до 25% об’ємних одиниць та 25% і більше), то з 01.01.2008 р. кожна марка акцизного збору на алкогольні напої повинна мати:
1) окремий номер;
2) місяць і рік випуску марки;
3) позначення про суму сплаченого акцизного збору за одиницю маркованої продукції.
Порядок запровадження марок акцизного збору нового зразка встановлює Кабінет Міністрів України.
Коментоване нами положення Закону про бюджет-2008, відповідно до п. 2 прикінцевих положень цього Закону, набирає чинності лише після того, як буде затверджений Кабміном і набере чинності порядок запровадження марок акцизного збору нового зразка. Але на сьогодні такого Порядку ще не оприлюднено. Тому суб’єкти господарювання, що займаються виробництвом та реалізацією алкогольних напоїв, до впровадження марок акцизного збору нового зразка можуть (відповідно до абз. 4 частини четвертої ст. 11 Закону №4813) застосовувати у виробництві алкогольних напоїв уже закуплені марки попереднього зразка. Марковані такими марками алкогольні напої можуть перебувати в обігу до їх повної реалізації у межах терміну придатності.
Як бачимо, відсутність марок акцизного збору нового зразка не повинна позначатися на роботі підприємств, зайнятих виробництвом та реалізацією алкогольних напоїв. На сьогодні строки запровадження нових акцизних марок ще не відомі, тому їх відсутність не може стати формальним приводом для нарахування штрафних санкцій з боку контролюючих органів або зупинення діяльності підприємства.
Отож чекаємо нових акцизних марок на алкогольні напої!
1Закон України від 28.12.2007 р. №107-VІ «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
2Закон України від 15.09.1995 р. №329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби».
3Закон України від 19.12.95 р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
Ліцензії на алкогольні напої
Виробництво і продаж алкогольних напоїв та тютюнових виробів підлягає ліцензуванню. Законом №481 визначено основні засади державної політики щодо регулювання виробництва і торгівлі спиртом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України.
Стаття 2 цього Закону регулює питання організації виробництва спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Зміни до неї вносилися неодноразово і стосувалися багатьох положень, які регламентують вимоги до місць зберігання спирту (акцизних складів, внесених до Єдиного реєстру місць зберігання спирту), взаємодії з представниками податкових органів тощо. У ст. 2 Закону №481 також зазначено, що виробництво спирту етилового (у т. ч. як лікарського засобу), біоетанолу, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового може здійснюватися лише на державних підприємствах за наявності у них ліцензій.
Також відповідно до абз. 1 ст. 3 цього Закону суб’єкти підприємницької діяльності (незалежно від форм власності) для виробництва коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологією повинні мати відповідну ліцензію, яка видається на 5 років (абз. 2 ст. 4 Закону №481) за дотримання таких умов:
1) підприємство повинно мати повний технологічний цикл виробництва коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологією, включаючи викурку і витримку;
2) необхідно, щоб воно було забезпечене спеціальною тарою для витримки спиртів;
3) потрібно мати достатню кількість фахівців відповідної кваліфікації;
4) потрібно використовувати зазначені спирти лише для потреб власного виробництва (без права реалізації іншим суб’єктам підприємницької діяльності).
У попередній редакції абз. 2 Закону №481, запровадженій Законом №30324, було сказано, що такі підприємства повинні були мати ліцензію станом на 1 січня 2001 року. Але на 01.01.2008 р. строк дії цих ліцензій вже вийшов. Тому ця норма Закону №481 була застаріла, і пунктом 10 розділу ІІ Закону про бюджет-2008 вона приведена у відповідність до чинного законодавства — тобто підприємства повинні мати відповідну ліцензію, строк дії якої не закінчився.
4Закон України від 07.02.2002 р. №3032-ІІІ «Про внесення змін до деяких законів України щодо державного регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
Ставки акцизного збору на тютюнові вироби
Пунктом 11 Розділу ІІ Закону про бюджет-2008 вносяться зміни до ст. 1 Закону №305, яка передбачає, що сума акцизного збору на сигарети обчислюється одночасно за ставками у твердих сумах та у процентах до обороту з їх реалізації. Ці зміни стосуються величини ставок акцизного збору на сигарети і податкового зобов’язання зі сплати акцизного збору.
Статтею 1 Закону №30 було передбачено, що розмір акцизного збору за кожні реалізовані 1000 штук сигарет, обчислений одночасно за ставками акцизного збору у твердих сумах за 1000 штук реалізованого товару на відповідні сигарети та у процентах до обороту з їх реалізації, повинен бути не меншим за 24% від максимальної роздрібної ціни на кожну власну назву сигарет за 1000 штук реалізованого товару (без ПДВ та акцизного збору).
При цьому ставки акцизного збору становили:
1) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції):
— на сигарети з тютюна без фільтра (цигарки) 5 грн за 1000 шт.;
— на сигарети з тютюну з фільтром 13 грн за 1000 шт.;
2) у процентах до обороту з реалізації товару (продукції):
— на сигарети з тютюна без фільтра (цигарки) 10%;
— на сигарети з тютюну з фільтром 10%.
Законом про бюджет-2008 передбачається, що з 01.01.2008 р. за кожну власну назву сигарет сплачується акцизний збір, обчислений одночасно за ставками у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), який повинен бути не меншим ніж:
1) для сигарет без фільтра, цигарок — 8 грн за 1000 штук;
2) для сигарет з фільтром — 18 грн за 1000 штук.
Ставки акцизного збору з 01.01.2008 р. встановлено такі:
1) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції):
— на сигарети без фільтра, цигарки — не змінилася і становить 5 грн за 1000 штук;
— на сигарети з фільтром — 14 грн за 1000 штук;
2) у процентах до обороту з реалізації товару (продукції) — становить:
— на сигарети без фільтра, цигарки 12,5%;
— на сигарети з фільтром 12,5%.
Нагадаємо, що акцизний збір обчислюється за такими ставками:
1) п. 2.1 Положення №1116 — у відсотках до обороту з продажу:
— для товарів, вироблених на митній території України, виходячи з їхньої вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без ПДВ та акцизного збору;
— для товарів, що імпортуються на митну територію України, виходячи з їхньої вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без ПДВ та акцизного збору (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та акцизного збору);
2) п. 2.2 Положення №111 — у твердих сумах у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції);
3) п. 2.3 Положення №111 — одночасно за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару для тих підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки (у т. ч. для сигарет).
Для підакцизних товарів, віднесених до п. 2.1 — 2.3 Положення №111, ставка акцизного збору розраховується відповідно до п. 3 цього Положення.
Таким чином з 01.01.2008 р.:
1) розмір ставок акцизного збору на тютюнові вироби, як і раніше, визначається одночасно у процентах від обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару;
2) мінімальний розмір акцизного збору встановлюється не у відсотках до максимальної роздрібної ціни за реалізовані 1000 штук кожної власної назви сигарет (без податку на додану вартість та акцизного збору), а у твердих сумах для кожного коду сигарет згідно з відповідним положенням УКТ ЗЕД (група 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну»);
3) приведено у відповідність до УКТ ЗЕД назви кодів сигарет, на які змінилася ставка акцизного збору. Такі сигарети належать до коду 2402 20 «сигарети, цигарки з вмістом тютюну», тому для коду 2402 20 90 10 в УКТ ЗЕД передбачено назву «сигарети без фільтра, цигарки», а для коду 2402 20 90 20 — назву «сигарети з фільтром», що і знайшло відображення у новій редакції положення Закону №30;
4) у зв’язку з прийнятими змінами платникам акцизного збору при поданні у 2008 році податкової та статистичної звітності з акцизного збору на тютюнові вироби треба керуватися всіма прийнятими змінами.
5Закон України від 06.02.96 р. №30/96-ВР «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби».
6Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом ДПАУ від 19.03.2001 р. №111.
Ставки акцизного збору на алкогольні напої
Ставка акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої, відповідно до ст. 1 Закону №1787, розраховується виходячи з одиниці товару, і згідно з п. 2.2 Положення №111 визначається у твердих сумах у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції).
Пунктом 12 Розділу ІІ Закону про бюджет-2008, одночасно зі зміною ставок акцизного збору на сигарети, внесено зміни і до розміру ставок акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої. Розгляньмо уважніше ці зміни.
Стаття 1 Закону №178 передбачала такі ставки акцизного збору з одиниці товару:
1) 19 грн за 1 л 100%-го спирту:
— для спирту етилового неденатурованого з концентрацією алкоголю не менш як 80% об’єму, спирту етилового, інших спиртів денатурованих будь-якої концентрації;
— для спирту етилового неденатурованого з концентрацією спирту менш як 80% об’єму, спиртових настоянок, лікерів, інших спиртових напоїв;
— для спиртових напоїв, одержаних перегонкою виноградного вина або вичавок винограду;
2) 7 грн за 1 л 100%-го спирту:
— для коньяків;
— для бренді;
3) 16 грн за 1 л 100%-го спирту — тільки для спирту коньячного.
З 01.01.2008 р. ставка акцизного збору становить 21,5 грн за 1 л 100%-го спирту:
— для спирту етилового, неденатурованого з концентрацією спирту не менш як 80% об’єму, спирту етилового, інших спиртових дистилятів та спиртних напоїв, одержаних шляхом перегонки, денатурованих, будь-якої концентрації;
— для спирту етилового, неденатурованого з концентрацією спирту менш як 80% об’єму; спиртових дистилятів та спиртних напоїв, одержаних шляхом перегонки, лікерів та інших напої, що містять спирт.
Проте з 01.01.2008 р. до 1 січня року, наступного за тим, в якому буде ратифіковано протокол про приєднання України до Світової організації торгівлі, будуть встановлені ставки акцизного збору на спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду, у розмірі 10 грн за 1 л 100%-го спирту.
Законом про бюджет-2008 з 01.01.2008 р. запроваджується єдиний розмір ставки акцизного збору на коди товарів 2207 та 2208 згідно з УКТ ЗЕД (група 22 «Алкогольні і безалкогольні напої та оцет»), але це не стосується коду 2208 20. До речі, ст. 12 Закону №178 давно потребувала змін — адже наведені у ній коди товарів не відповідали оновленій редакції УКТ ЗЕД. Саме тому прийняті зміни до Закону №178 є актуальними. Акцизний збір на алкогольні напої обчислюється на підставі п. 3.1 Положення №111 з урахуванням прийнятих Законом про бюджет-2008 нових ставок.
Для товарів, що відповідають коду 2208 20 згідно з УКТ ЗЕД, Закон про бюджет-2008 встановив виняток: окремо запроваджено ставку акцизного збору, що діятиме з 01.01.2008 р. до кінця того року, в якому Україна стане членом СОТ. Отже, навіть якщо Україна стане членом СОТ у 2008 році, ця норма діятиме протягом усього поточного року.
7Закон України від 07.05.96 р. №178/96-ВР «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої».
Це важливо знати
У 2008 році Законом про бюджет-2008 передбачено нову редакцію положень законодавчих актів щодо ставок акцизного збору на алкогольні напої і тютюнові вироби. Зміни стосуються як розміру ставок акцизного збору, так і приведення назв цих товарів у відповідність до кодів за УКТ ЗЕД*.
*УКТ ЗЕД — Закон України від 05.04.2001 р. №2371-III «Митний тариф України» (Розділ IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники»).
Нові повноваження ФДМУ, Держземагентства та ДПАУ Суть справи :: Практика Закон про держбюджет завжди вносить зміни до чинного законодавства. І Закон про Держбюджет на 2008 рік не змінив усталених традицій. Отже, про те, які повноваження тепер належать КМУ, ФДМУ та Держземагентству, а також як перевірятимуть дотримання вимог п...
Придбання бізнесу: практичні аспекти № 44 (3.11.2008) :: Суть справи :: Практика Придбання бізнесу є чи не найпоширенішим явищем у сучасному бізнесі в Україні. Розглядаючи можливу угоду з придбання підприємства (частки, підрозділу), слід перевірити кілька важливих питань, які можуть утворювати ризики: від неможливості здійснювати запл...
