ДПАУ у своїх листах від 16.11.2007 р. №11452/6/15-0416 (див. на с. 64) і від 11.12.2007 р. №6126/П/15-0416 (див. на с. 65) висвітлює питання щодо придбання торгових патентів СПД, які здійснюють діяльність з обміну іноземної валюти, та щодо сплати СПД вартості торгового патенту авансом на наступні роки. Докладніше роз’яснення податківців та наш коментар з цього приводу читайте у цій статті.
Умови придбання торгового патенту
Згідно з п. 1.2 ст. 1 Закону про патентування1 певні категорії СГД зобов’язані здійснювати свою діяльність лише на підставі торгового патенту. Торговий патент — це державне свідоцтво, яке засвідчує право СГД чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися зазначеними у Законі про патентування видами підприємницької діяльності. До видів діяльності, що патентуються, належать:
1) торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків і кредитних карток;
2) діяльність у сфері обміну готівкових валютних цінностей;
3) діяльність із надання послуг у сфері грального бізнесу;
4) діяльність із надання побутових послуг.
Згідно з ч. 3 ст. 2 Закону про патентування торговий патент видається за плату СГД у державних податкових органах за місцезнаходженням цих суб’єктів або місцезнаходженням їхніх структурних (відокремлених) підрозділів. СГД, які провадять торговельну діяльність або надають побутові послуги (крім пересувної торговельної мережі), торговий патент видається за місцезнаходженням пункту продажу товарів (пункту надання побутових послуг) цих СГД. А СГД, які здійснюють торгівлю через пересувну торговельну мережу, — за місцем їхньої реєстрації.
1Закон України від 23.03.96 р. №98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».
Підставою для придбання торгового патенту є заявка, оформлена з дотриманням вимог, передбачених ч. 4 ст. 2 Закону про патентування.
Строк дії патенту становить 12 місяців для торговельної діяльності та 36 місяців для діяльності з обміну валют (згідно з абз. 7 ч. 4 ст. 3 і абз. 2 ч. 4 ст. 4 Закону про патентування).
Законом про патентування передбачено можливість здійснення попередньої оплати вартості патентів суб’єктом господарської діяльності на весь термін їхньої дії.
У коментованому листі від 11.12.2007 р. №6126/П/15-0416 ДПАУ роз’яснює, що в разі сплати повної вартості торгових патентів на наступні за поточним роки і якщо нормативно-правовими актами буде збільшена вартість торгового патенту, то СГД звільняється від обов’язку довнесення вартості торгового патенту. Водночас нагадаємо: у разі припинення діяльності, що підлягає патентуванню, заздалегідь сплачені за патенти кошти можуть бути використані СГД для придбання нових торгових патентів2. Щоб повернути надмірно сплачені за патенти кошти СГД слід звернутися до відповідного державного податкового органу із заявою про припинення діяльності, яка підлягає патентуванню. Це необхідно зробити до 15 числа місяця, що передує звітному, в якому СГД не планує здійснювати вид діяльності, на який отримано патент. Якщо платник не подасть заяву до цієї дати, то кошти можуть бути повернуті лише в частині, яка припадає на наступний звітний період.
2Див. лист ДПАУ від 19.02.2007 р. №1559/6/15-0416 у «ДК» №20/2007.
Податковий та бухгалтерський облік патентів
Згідно з пп. 5.3.4 Закону про прибуток витрати на оплату торгових патентів не включаються до складу ВВ. Вартість придбаних торгових патентів згідно з п. 16.3 Закону про прибуток зменшує суму податку лише від того виду діяльності, для здійснення якого й було придбано ці патенти. З цією метою платникам приписано вести окремий облік ВД, ВВ, балансової вартості запасів і амортизації щодо кожного виду патентованої діяльності і щодо іншої діяльності. Сума податку на прибуток до сплати визначається виходячи із загального об’єкта оподаткування з урахуванням прибутків за одними видами діяльності та збитків за іншими. Це підтверджує ДПАУ листом від 05.08.2005 р. №15614/7/11-1111.
Таким чином, вартість сплачених патентів, дія яких припадає на відповідний звітний період, відобразиться в декларації з податку на прибуток в додатку К6 спочатку в таблиці 3 «Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховується у зменшення податкового зобов’язання платника податку», потім у таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку».
І тільки після цього сума коштів, сплачених за патент, дія якого припадає на відповідний звітний період, відображатиметься в рядку 13 декларації з податку на прибуток підприємства.
Приклад. Підприємство «Альянс» отримало за звітний період 24000 грн прибутку. Відповідно, сума податку на прибуток — 6000 грн. За патенти, дія яких припадає на відповідний звітний період, підприємство сплатило 5000 грн. Відтак до сплати належить ще 1000 грн. Як це відобразиться в декларації — дивіться в зразку.
Кошти, сплачені за придбання патентів, обліковуються на рахунку 39. У момент перерахування коштів у підприємства ще не виникає права зарахувати їх у зменшення податку на прибуток. Перераховані кошти враховуються в обліку за дебетом рахунка 39: за дебетом — оплата вартості патентів за наступні періоди, а за кредитом — їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду. Не слід забувати, що податок на прибуток треба обліковувати вже за вирахуванням плати за патент, тобто в сумі, що дорівнює показнику ряд. 14 декларації з податку на прибуток підприємства.
Таким чином, сума наперед оплачених патентів відображається в рядку 270 балансу (ф. 1), а сума списаних (використаних) у звітному періоді патентів — у рядку 080 звіту про фінансові результати (ф. 2). У рядку 180 звіту про фінансові результати в нашому прикладі буде проставлено 1,0 тис. грн.
Так що, сплативши кошти за патент авансом, підприємство страхує себе від збільшення вартості патенту, але «вимиває» обігові кошти, оскільки податкове зобов’язання з податку на прибуток зменшується лише на суму використаних за звітний період патентів.
Сплата патенту і оподаткування підприємців
На суму сплаченої вартості торгового патенту підприємці на загальній системі оподаткування за підсумками року зменшують ПДФО, що визначено у п. 3 ст. 14 Декрету про прибутковий податок. Декретом передбачено, що суми плати за патент і суми податку, сплачені протягом року за місцем виплати доходу та у вигляді авансових платежів, пред’явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку. Тобто сума плати за торговий патент зараховується платнику податку — СПД при проведенні остаточного перерахунку сплаченого податку за підсумками звітного податкового року. Перерахунок проводить податкова інспекція за місцем реєстрації платника податків. Причому від’ємну різницю з бюджету не компенсують і при визначенні ПДФО в наступні роки вона не враховується (див. лист ДПАУ від 15.12.2005 р. №9296/ч/17-2315 у «ДК» №6/2006).
Придбання торгового патенту для «обмінників»
У листі від 16.11.2007 р. №11452/6/15-0416 фахівці ДПАУ роз’яснюють правила придбання торгових патентів для СГД, які провадять свою діяльність у декількох пунктах обміну валюти.
Як зазначено у п. 2.6 Інструкції №5023, щоб здійснювати обмін валют, СГД повинен бути фінансовою установою або юридичною особою, що не є фінансовою установою, статутний капітал якої становить не менше ніж 250000 гривень та установчими документами якої передбачено надавати фінансові послуги з обміну валют.
3Інструкція про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України, затверджена постановою правління Нацбанку України від 12.12.2002 р. №502.
Законом передбачено, що операції з торгівлі готівковими валютними цінностями, які здійснюються СГД або їхніми структурними (відокремленими) підрозділами в пунктах обміну іноземної валюти, підлягають патентуванню. Якщо СГД має відокремлені підрозділи, торговий патент придбавається окремо для кожного відокремленого підрозділу (обмінного пункту). Тобто СГД відтепер зобов’язаний придбавати ліцензію для кожного «обмінника». Хоча в п. 7.1 Закону про патентування так і зазначено: патент повинен бути розміщений в пункті обміну валюти. Також сказано, що торговий патент повинен бути відкритим та доступним для огляду. Законодавством не передбачено розміщення у пунктах обміну іноземної валюти копій торгових патентів.
ДПАУ в коментованому листі роз’яснює, що для кожного пункту обміну валюти за його місцезнаходженням необхідно придбавати окремий торговий патент.
Штрафні санкції за порушення у сфері патентування
За порушення порядку використання торгового патенту в п. 1 ст. 8 Закону про патентування передбачена відповідальність (докладніше див. у таблиці).
Таблиця
Відповідальність за порушення законодавства про патентування
№
з/п
Вид порушення
Відповідальність за порушення
1.
Порушення строків сплати патенту або неповне внесення чергових платежів
Пеня в розмірі 120% річних облікової ставки НБУ на день виникнення податкового боргу або на день його погашення за кожний календарний день прострочення такого боргу
2.
Відсутність торгового патенту
Вартість торгового патенту за один календарний місяць
3.
Здійснення операцій без одержання відповідного торгового патенту
Подвійний розмір вартості торгового патенту за повний термін діяльності СПД із зазначеним порушенням
4.
Використання торгового патенту на території іншій, ніж та, на якій розташований орган, що здійснив реєстрацію СПД чи з яким погоджено місцезнаходження його підрозділу
Подвійний розмір вартості торгового патенту за повний термін діяльності СПД із зазначеним порушенням
5.
Передання торгового патенту іншому СПД або іншому структурному (відокремленому) підрозділу
Подвійний розмір вартості торгового патенту за повний термін діяльності СПД із зазначеним порушенням
Законом про патентування передбачено, що до дня сплати штрафів, а також до придбання торгового патенту або оформлення пільгового торгового патенту відповідна діяльність СГД зупиняється. Штрафи повинні бути сплачені порушником у п’ятиденний термін (ч. 3 ст. 8 Закону про патентування).
Посадові особи СГД при порушенні вимог Закону про патентування притягаються до адміністративної відповідальності згідно із законодавством.
Зразок
Відображення нарахування податку на прибуток у декларації
Придбання бізнесу: практичні аспекти № 44 (3.11.2008) :: Суть справи :: Практика Придбання бізнесу є чи не найпоширенішим явищем у сучасному бізнесі в Україні. Розглядаючи можливу угоду з придбання підприємства (частки, підрозділу), слід перевірити кілька важливих питань, які можуть утворювати ризики: від неможливості здійснювати запл...
