Порядок розрахунку середньої заробітної плати не завжди однаковий. Нагадаємо, як бухгалтеру визначити середню зарплату для розрахунку відпускних, оплати часу перебування працівника у відрядженні, а також соціальних виплат.
При визначенні середньої заробітної плати треба виходити з того, що в усіх випадках, коли за чинним законодавством вона зберігається за працівниками, це слід робити відповідно до Порядку №100.
Середню заробітну плату обчислюють у випадках:
а) надання працівникам щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв’язку з навчанням, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або виплати їм компенсації за невикористані відпустки;
б) надання працівникам творчої відпустки$
в) виконання працівниками державних і громадських обов’язків у робочий час;
г) переведення працівників на іншу легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров’я;
д) переведення вагітних жінок і жінок, які мають дітей віком до трьох років, на іншу легшу роботу;
е) надання жінкам додаткових перерв для годування дитини;
є) виплати вихідної допомоги;
ж) службових відряджень;
з) вимушеного прогулу;
и) скерування працівників на обстеження до медичних закладів;
і) звільнення працівників-донорів від роботи;
ї) залучення працівників до виконання військових обов’язків;
й) тимчасового переведення працівника у разі виробничої потреби на іншу нижче оплачувану роботу;
к) інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати провадяться виходячи із середньої заробітної плати.
Період, за яким обчислюється середня заробітна плата
Розрахунковий період, що дорівнює 12-ти місяцям, застосовується для обчислення середньої заробітної плати для оплати часу:
1) щорічної відпустки;
2) додаткових відпусток у зв’язку із навчанням;
3) творчої відпустки;
4) додаткової відпустки працівникам, які мають дітей;
5) для виплати компенсації за невикористані відпустки.
У всіх інших випадках середня заробітна плата розраховується виходячи з виплат за два останні календарні місяці (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Виплати, що включаються і не включаються до розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком №100
Виплати, що включаються до середнього заробітку для розрахунку середньої зарплати
Виплати, які не враховуються при обчисленні середньої зарплати
1) основна зарплата;
2) доплати і надбавки:
- за надурочну роботу та роботу у нічний час;
- за суміщення професій і посад;
- за розширення зон обслуговування або
- за виконання підвищених обсягів робіт працівниками-погодинниками;
- за високі досягнення у праці (високу професійну майстерність);
- за інтенсивність праці, керівництво бригадою, вислугу років та інші;
3) виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії (пропорційно до тієї частини, що відповідає кількості місяців у розрахунковому періоді);
4) винагорода за підсумками річної роботи (шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої у поточному році за попередній календарний рік) тощо
1) виплати за виконання доручень одноразового характеру, що не входять до обов’язків працівника (за винятком доплат за суміщення професій і посад, - виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, а також різниці у посадових окладах, що виплачуються за виконання обов’язків тимчасово відсутнього керівника підприємства або його структурного підрозділу і не є штатними заступниками);
2) одноразові виплати (компенсація за невикористану відпустку, матеріальна допомога, вихідна допомога, допомога працівникам, які виходять на пенсію);
3) компенсаційні виплати на відрядження і переведення (добові, оплата за проїзд, витрати на наймання житла, підйомні, надбавки, що виплачуються замість добових);
4) премії за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, за впровадження нової техніки і технології, збирання і здавання брухту чорних, кольорових і дорогоцінних металів, збирання і здавання на відновлення відпрацьованих деталей машин, автомобільних шин, за впровадження нової техніки та технології, введення в дію виробничих потужностей та об’єктів будівництва (за винятком тих премій працівникам будівельних організацій, що виплачуються у складі премій за результатами господарської діяльності);
5) грошові і речові винагороди за призові місця на змаганнях, оглядах, конкурсах тощо;
6) літературний гонорар штатним працівникам газет і журналів, що виплачується за авторським договором;
7) вартість безоплатно виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, змивних і знешкоджувальних засобів, молока та лікувального харчування;
8) дотації на обіди, проїзд, вартість оплачених підприємством путівок до санаторіїв та будинків відпочинку;
9) виплати, пов’язані з ювілейними датами, днем народження за довголітню і бездоганну трудову діяльність, активну громадську роботу;
10) вартість безплатно наданих деяким категоріям працівників комунальних послуг, житла, палива та сума коштів на їх відшкодування; заробітна плата на роботі за сумісництвом (за винятком працівників, для яких включення її до середнього заробітку передбачене чинним законодавством);
11) суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров’я;
12) доходи (дивіденди, проценти), нараховані за акціями трудового колективу і вкладами трудового колективу в майно підприємства;
13) компенсація працівникам втрати частини заробітної плати у зв’язку з порушенням термінів її виплати
При розрахунку середнього заробітку суми всіх виплат включаються в тому розмірі, в якому вони нараховані, тобто без зменшення на суми утримань з них (податки, внески, аліменти тощо). Виняток — відрахування із заробітної плати осіб, засуджених за вироком суду до виправних робіт без позбавлення волі. Якщо на момент такого розрахунку працівник не мав заробітку не зі своєї вини, то такий розрахунок здійснюється виходячи з установленої йому у трудовому договорі тарифної ставки (посадового окладу тощо) (розділ ІІІ Порядку №100).
При обчисленні середньої зарплати до фактичного заробітку включаються виплати за час, протягом якого працівнику зберігається середній заробіток (за час попередньої відпустки, виконання державних і громадських обов’язків, службового відрядження тощо), та допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю.
Оскільки питання розрахунку відпускних свого часу докладно розглядалося на шпальтах «ДК» (див. «ДК» №21/2007 та «ДК» №22/2007), наведемо приклади розрахунку середньоденної зарплати для оплати часу перебування працівника у відрядженні та середньомісячної зарплати для виплати вихідної допомоги.
Розрахунок середньої зарплати для оплати відрядження
Приклад 1 Монтажник Вар’янко М.П. був скерований у відрядження терміном на 5 днів з 11 до 15 лютого 2008 року включно. Його заробіток за попередні місяці становив:
грудень 2007 року (21 р.д.) — зарплата 2500,00 грн, премія за введення об’єкта в експлуатацію (за виробничі показники) за грудень — 1500,00 грн;
січень 2008 року (21 р.д.) — зарплата 2300,00 грн, доплата за виконання обов’язків тимчасово відсутнього керівника — 700,00 грн.
За умовами прикладу розраховуємо:
1) сумарний заробіток за грудень — січень становив 7000,00 грн (2500,00 + 1500,00 + 2300,00 + 700,00);
2) кількість відпрацьованих робочих днів за вказаний період: 42 дні (21 + 21);
Отже, за час відрядження працівникові буде нараховано: 5 х 166,67 = 833,35 грн.
Розрахунок середньої зарплати для оплати вихідної допомоги
Формула розрахунку середньомісячного заробітку для обчислення вихідної допомоги виглядає так:
СЗ = (ЗПМ-1 + ЗПМ-2) : Квідпр. х Кр. : 2 , де:
СЗ — середньомісячний заробіток;
ЗПМ-1, ЗПМ-2 — зарплата за два місяці роботи, що передують звільненню;
Квідпр. — кількість відпрацьованих днів за два місяці перед звільненням;
Кр. — середньомісячна кількість робочих днів за два місяці перед звільненням.
Приклад 2 Працівниця Павлів Н. А. звільняється з роботи з 4 лютого 2008 року згідно з п 6. ст. 36 КзпП (відмова працівника від переведення на роботу до іншої місцевості разом із підприємством). Її заробіток за попередні два місяці становив:
грудень 2007 р. (21 р.д.) — зарплата 1500,00 грн, квартальна премія — 1800,00 грн;
січень 2008 р. — зарплата за 13 роб. днів — 1000,00 грн, лікарняні — 1000,00 грн.
Розрахуємо середню зарплату працівниці для оплати вихідної допомоги:
1Оскільки премію у грудні виплачено за квартал, тоA до розрахунку увійдуть 600,00 грн.
Обчислюємо середню зарплату для розрахунку страхових виплат: лікарняних, відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, допомоги з безробіття.
Середня зарплата для розрахунку страхових виплат визначається, згідно з Порядком №1266, шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати (оподатковуваного доходу), з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.
Виплати, з яких обчислюється середня заробітна плата
Середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у т. ч. у натуральній формі), які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці, та підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб.
Період, за який обчислюється середня заробітна плата для розрахунку страхових виплат
Як зазначено у п. 4 Порядку №1266, розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата (дохід) для застрахованих осіб (включаючи осіб, які працюють неповний робочий день (робочий тиждень) та добровільно застрахованих осіб), є останні шість календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок (для страхування на випадок безробіття — в якому припинено дію трудового договору або особу знято з обліку у державного реєстратора як суб’єкта підприємницької діяльності; для страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання осіб, у яких через деякий час погіршився стан здоров’я у зв’язку з раніше отриманим ушкодженням здоров’я внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання — період роботи за останнім основним місцем роботи перед настанням тимчасової непрацездатності).
Розрахунковий період також залежить від того, скільки часу працює на підприємстві працівник (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата
№ з/п
Час роботи застрахованої особи та сплати страхових внесків
Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата
Приклад
1.
Більше 6 календарних місяців
Останні 6 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок
Працівник, якого прийняли на роботу 4 січня 2005 року, хворів з 14 січня до 22 січня 2008 року. Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата, - з 1 липня 2007 року до 31 грудня 2007 року включно
2.
Менше 6 календарних місяців, але не менше календарного місяця
Фактично відпрацьовані календарні місяці
Працівник, якого прийняли на роботу 30 липня 2007 року, хворів з 9 січня до 15 січня 2008 року. Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата, - з 1 серпня 2007 року до 31 грудня 2007 року включно
3.
Менше календарного місяця
Фактично відпрацьований перед настанням страхового випадку час
Працівник, якого прийняли на роботу 17 грудня 2007 року, хворів з 10 січня до 15 січня 2008 року. Розрахунковий період, за який обчислюється середня заробітна плата, - з 17 грудня 2007 року до 9 січня 2008 року
Зауважимо, що згідно з п. 3 ст. 4 Закону №2240 особам, які сплачують страхові внески менше повних шести календарних місяців протягом останніх 12-ти календарних місяців перед настанням страхового випадку, допомога з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах відповідно до цього Закону виплачується виходячи з фактичної заробітної плати, з якої було сплачено страхові внески, але не більше від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страхового випадку в розрахунку на один робочий день. Тобто в січні та лютому 2008 року за один робочий день — не більше 25,69 грн (515,00 : 21р.д.), у березні — 27,03 грн (515,00 : 20 р.д.), у квітні — 25,00 грн (525,00 : 21 р.д.) і т. д.
Про те, як розрахувати лікарняні, було докладно описано у «ДК» №49/2007 та №50/2007.
Розглянемо докладніше обчислення середньої заробітної плати для виплати лікарняного за сумісництвом.
Приклад 3 Застрахована особа працювала за основним місцем роботи та за сумісництвом і в лютому 2008 р. захворіла. Розрахунковим є період з серпня 2007 року до січня 2008 року. Застрахована особа надала за місцем роботи за сумісництвом копію листка непрацездатності та довідку про заробітну плату за основним місцем роботи, з якої сплачено страхові внески і яка береться при обчисленні середньої заробітної плати для призначення виплат.
Проведені розрахунки див. у таблиці 3.
Таблиця 3
Розрахунок середньої зарплати для оплати лікарняного за сумісництвом
Розрахунковий період
Кількість відпрацьованих днів за основним місцем роботи в розрахунковому періоді
Заробітна плата, з якої сплачено страхові внески за основним місцем роботи, грн
Заробітна плата, з якої сплачено страхові внески за місцем роботи за сумісництвом, грн
Заробітна плата для обчислення середньої заробітної плати для призначення виплат за сумісництвом, грн
Серпень
22
6900
1200
1200
Вересень
20
6500
2300
1915
Жовтень
23
7000
1800
1520
Листопад
22
6200
1300
1300
Грудень
21
6800
1500
1500
Січень
21
9495
1000
-
Усього
129
42895
9100
7435
Виплати за місцем роботи за сумісництвом у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності провадяться виходячи з розрахункового періоду за основним місцем роботи. Заробітна плата за місцем роботи за сумісництвом разом із заробітною платою за основним місцем роботи в розрахунковому періоді не може перевищувати максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески до фондів соціального страхування. Тобто якщо в серпні 2007 року максимальний ФОП, з якого утримувалися страхові внески, становив 8415 грн, то за сумісництвом бухгалтер включає до розрахунку лікарняних всю суму, оскільки (6900 +1200) < 8415. У вересні для розрахунку за сумісництвом буде включено лише 1915 грн (8415 — 6500). А у січні 2008 року зарплату за сумісництвом не буде враховано, оскільки за основним місцем роботи враховано максимальну суму зарплати. Середня заробітна плата за один відпрацьований день за сумісництвом становитиме 57,63 грн (7435,00 : 129 днів).
Обчислення середньої зарплати для розрахунку допомоги з безробіття
Допомогу безробітним виплачує фонд зайнятості. Її виплата проводиться на підставі довідок, складених бухгалтером підприємства. Ці довідки складаються також згідно з Порядком №1266.
Для визначення суми страхових виплат з безробіття розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата, є період роботи за основним місцем роботи перед настанням страхового випадку, протягом якого сплачено страхові внески особою або роботодавцем (п. 3 Порядку №1266).
Якщо застрахованій особі страхові виплати призначаються в робочому органі виконавчої дирекції Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття і така особа перед настанням страхового випадку працювала на кількох підприємствах або на одному підприємстві з перервою страхового стажу, середня заробітна плата обчислюється таким робочим органом сумарно за шість календарних місяців (або менш як шість календарних місяців) у 12-місячному періоді перед настанням страхового випадку, не враховуючи часу перерви в роботі, на підставі довідок про середню заробітну плату, виданих роботодавцями, починаючи з останнього місця роботи (абз. 3 п. 17 Порядку №1266).
Наведемо зразок розрахунку допомоги з безробіття Ружицькому Б. Б., який, крім основного місця роботи у ПП «Галінжпром», працював за сумісництвом у ТзОВ «Явір» (згідно з довідкою, наданою ТзОВ «Явір», зарплата Ружицького Б. Б. за сумісництвом становила 1200,00 грн на місяць). Працівник хворів з 30 листопада 2007 року до 31 грудня 2007 р., звільняється 1 лютого 2008 року. Розрахунок середньої зарплати наведено у таблиці 4.
Таблиця 4
Обчислення середньої зарплати для розрахунку допомоги по безробіттю
Місяці розрахункового періоду
Кількість календарних днів
Посадовий оклад (тарифна ставка) за основним місцем роботи, грн
Заробітна плата, з якої сплачено страхові внески та яка береться для розрахунку за сумісництвом, грн
Сумарна заробітна плата, що береться для обчислення середньої заробітної плати, грн
Серпень
30
5500
1200
6700
Вересень
30
7000
1200
8200
Жовтень
31
7200
1200
8400
Листопад
29
7800
720
8520
Січень
29
9495
-
9495
Усього
149
36995
4320
41315
У січні 2008 року зарплату за сумісництвом не буде враховано, оскільки за основним місцем роботи враховано максимальну суму зарплати. Середня заробітна плата для розрахунку допомоги з безробіття становитиме 277,28 грн (41315 грн : 149 календарний день), що не перевищує встановленого розміру максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески, в розрахунку на один календарний день.
На підставі наведених даних покажемо зразок заповнення довідки про середню заробітну плату (дохід) згідно з додатком 3 до Порядку №1266. Адже саме ця довідка має бути видана підприємством працівникові для нарахування йому допомоги на випадок безробіття (див. зразок).
Нормативна база
Закон №2240 — Закон України від 18.01.2001 р. №2240-III «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням».
Порядок №100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. №100.
Порядок №1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. №1266.
Про збиткові операції та їх податкові наслідки Суть справи :: Бухгалтерський облік У господарській діяльності часом буває, що доходи виявляються меншими за витрати, а отже, не виникає об’єкт обкладення податком на прибуток, не виникають ПЗ до сплати ПДВ. Податкові органи вбачають у таких випадках спроби ухилитися від сплати цих податків...
