До редакції «ДК» надійшло запитання щодо відображення юридичними особами — платниками податку на прибуток операцій з надання в оренду квартир у світлі Закону про прибуток. Про особливості такого оподаткування читайте у цій статті.
Що таке лізинг?
Згідно з пп. 1.18.1 Закону про прибуток «оперативний лізинг (оренда) — господарська операція... юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передавання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду.., придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом (орендою)».
Статтею 8 Закону про прибуток (пп. 8.2.1) визначено, що «під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом».
Коли виникають валові доходи?
Як випливає з наведених вище норм Закону, у разі коли квартири були придбані з метою здавання їх в оренду (передбачається отримання доходу від такої операції), є всі підстави відображати їх у податковому обліку як основні виробничі фонди групи 1. Валові доходи від надання квартир в оренду виникають не за першою подією, а лише в тому податковому періоді, в якому було здійснене нарахування таких доходів (див. пп. 7.9.6 Закону про прибуток). Водночас слід врахувати, що валові доходи від надання квартир в оренду пов’язаним особам, а також особам, які не є платниками податку на прибуток, визначаються за договірними цінами, але не нижчими від звичайних цін.
Коли виникають валові витрати?
Щодо відображення валових витрат, то згідно з нормами пп. 5.4.10 Закону про прибуток «до валових витрат платника податку відносяться витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації) приміщень житлового фонду, які належать юридичним особам, основною діяльністю яких є надання платних послуг... здавання таких приміщень в оренду (найм) стороннім громадянам або організаціям у порядку, визначеному цим Законом…». Тобто валові витрати виникають у загальновстановленому порядку за першою подією.
Нетривалий лізинг
Якщо квартира здається в оренду на нетривалий період (наприклад, доба, тиждень, декада, місяць), то не виключена ситуація, що певний час доходів не буде, коли не буде охочих взяти її в оренду.
Наприклад, у жовтні квартира була здана в оренду лише на 10 днів, у листопаді — не здавалася взагалі, а в грудні — здавалася на 20 днів.
У цій ситуації, на нашу думку, підприємство зобов’язане відобразити ВД від надання квартири в оренду за зазначений період, а до ВВ включити суму витрат, пов’язаних з утриманням такої квартири (див. наведений вище пп. 5.4.10 Закону про прибуток).
Оскільки Законом про прибуток інших спеціальних правил (крім пп. 7.6.9) для операцій з оренди житла не встановлено, то як доказ правомірності відображення валових витрат наводимо п. 5.1, згідно з яким «валові витрати виробництва та обігу (далі — валові витрати) — сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».
Звертаємо увагу, що у разі коли квартири не здаються в оренду, фактичні витрати на їх утримання мають бути значно меншими (наприклад, вартість електроенергії, води тощо). Тобто під час перевірки може виникнути необхідність доведення факту невикористання зазначених квартир у ці періоди.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік операційної оренди здійснюється відповідно до норм П(С)БО 14 «Оренда». Інструкцією №291 передбачено: якщо доходи від операційної оренди є основним видом діяльності, то вони відображаються на рахунку 703. А якщо не основним, то на рахунку 713. Відповідно відображаються і витрати. Бухгалтерський облік наведено у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік господарських операцій
№ з/п
Господарська операція
Бухгалтерський облік
Д-т
К-т
1.
Нараховано дохід від здачі квартири в оренду
361
713, 703
2.
Нараховано ПДВ
713, 703
641
3.
Нараховано витрати за водопостачання, вивезення сміття тощо
949, 23*
631
4.
Віднесено дохід на фінансовий результат
713, 703
791
5.
Віднесено витрати на фінансовий результат
791
949, 903
* Далі проведення Д-т 903 К-т 23.
Консервація об’єкта лізингу
Можливі ситуації, коли юрособа, придбавши квартири, частину їх ставить на консервацію. Порядок консервації ОФ підприємств встановлений Положенням №1183. Це Положення визначає організаційні основи та встановлює єдиний порядок підготовки до консервації, проведення консервації та розконсервації основних виробничих фондів підприємств і є обов’язковим для підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, а також засновані на державній власності. Для інших підприємств Положення №1183 має рекомендаційний характер. Тобто підставою для консервації та розконсервації ОФ підприємства є:
1) акт КМУ — для підприємств, заснованих на державній власності, крім підприємств, установ Державної кримінально-виконавчої служби. Проект такого акта подає в установленому порядку орган, уповноважений управляти майном таких підприємств;
2) рішення Державного департаменту з питань виконання покарань — для підприємств, установ Державної кримінально-виконавчої служби;
3) рішення платника податку, погоджене з Міжвідомчою комісією, — для підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави (крім підприємств, заснованих на державній власності);
4) рішення платника податку — для решти підприємств.
У разі коли за рішенням платника податку ОФ групи 1 виводяться з експлуатації, у т. ч. ставляться на консервацію, балансова вартість такого об’єкта з метою амортизації прирівнюється до нуля і амортизаційні відрахування не нараховуються (пп. 8.4.5 Закону про прибуток). Таким чином, на законсервовані згідно з наказом керівника квартири амортизація не нараховується. Зворотне введення таких об’єктів до складу ОФ здійснюється у загальновстановленому порядку на підставі наказу керівника.
Щодо витрат на утримання квартир у період консервації, то відповідно до пп. 8.1.3 Закону про прибуток «не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на… утримання основних фондів, що знаходяться на консервації».
Нормативна база
Положення №1183 — Положення про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затверджене постановою КМУ від 28.10.97 р. №1183.
П(С)БО 14 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Мінфіну від 28.07.2000 р. №181.
Інструкція №291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.
Що нового Життя :: Податковий облік ПКО та ВКО друкуються тільки спеціальними державними підприємствами Увага! Декларація з ПДВ передбачатиме розшифрування ПК та ПЗ у розрізі контрагентів За несвоєчасну сплату податку з вини банку платник не відповідає...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
