У листах від 22.01.2008 р. №963/7/16-1517-04 та від 17.12.2007 р. №25669/7/16-1517-05 ДПАУ роз’яснила питання щодо порядку погашення платниками заборгованості за податковими векселями. Проаналізуймо пояснення податківців у цій статті.
Подання документів на митницю
Нагадаємо, що відповідно до Порядку №11041 податковий вексель — це письмове безумовне грошове зобов’язання платника ПДВ сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені Законом про ПДВ, яке авальоване комерційним банком та видається платником на відстрочення сплати ПДВ, що справляється при імпорті товарів. За минулий рік імпортери звикли, що ситуація з податковими векселями часто змінюється. Облік податкових векселів та зміни, внесені до Порядку №1104 протягом 2007 року, ми розглядали в «ДК» № 44/2007 і № 1/2008.
Вимога Держмитслужби щодо надання суб’єктами ЗЕД довідок ДПС про відсутність пов’язаних осіб2, які здійснювали погашення податкових векселів у спосіб, не передбачений п. 19 Порядку №1104, аналогічна попередній позиції митних органів. На неї ДПАУ вже давала відповідь у своєму листі від 18.09.2007 р. №18565/7/16-15173. Адже згідно з Наказом №494/3834 інформація з ДПАУ про спосіб погашення за кожним податковим векселем до митних органів надходить щоденно. Звітний період становить одну добу, а обмін інформацією в цей період здійснюється щодня до 14 години (наказ ДМСУ від 06.12.2007 р. №1029/674).
Зазначимо, що з 27.11.2007 р. пунктом 4 Порядку №1104 передбачено, що податковий вексель може бути видано лише особою, яка є платником ПДВ, а також якщо раніше такий платник чи пов’язані з ним особи (які є або були платниками ПДВ) не здійснювали погашення податкових векселів у спосіб, не передбачений п. 19 цього Порядку. А от який строк контролюючі органи мають на увазі під поняттям «раніше», жоден з них не пояснив.
Таким чином, намагаючись відслідкувати заборонені Порядком №1104 способи погашення податкових векселів, Держмитслужба знову перевищує свої повноваження, а ДПАУ (на радість платників) знову все ставить на свої місця. Крім того, форма довідки, яку вимагають від суб’єктів ЗЕД митні органи, не затверджена. І ця обставина також зіграє на користь платників.
Термін погашення податкового векселя
ДПАУ зазначає: якщо термін погашення податкового векселя припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем його погашення вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний банківський день. Якщо цього дня податковий вексель не погашено, то починаючи з наступного дня вексель вважається не погашеним у строк (термін погашення минув).
Зазначимо, що строк погашення податкового векселя визначено в п. 11.5 Закону про ПДВ. При здійсненні імпортних операцій, за умови оформлення митної декларації, платники ПДВ можуть за власним бажанням надавати митним органам податковий вексель на суму податкового зобов’язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, і перенесення цього строку не передбачено. А п. 8 Порядку №1104 додає, що строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 30 днів, включаючи дату його видачі. Крім того, підпунктом 4.1.5 Закону №2181 закріплено тільки перенесення строку подання податкових декларацій у разі, якщо останній день строку подання припадає на вихідний або святковий день. Тобто для податкової звітності, звітності до державних цільових фондів, граничного терміну сплати податкових зобов’язань останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Таким чином, це положення не стосується терміну погашення податкових векселів. А в Порядку №1104 не передбачено перенесення терміну погашення за податковим векселем, якщо такий термін припадає на вихідний або святковий день.
З іншого боку, у главі 18 ЦКУ надані такі визначення:
1) відповідно до ст. 251 строк — це певний період часу, зі спливом якого пов’язана подія, яка має юридичне значення, а термін — певний момент у часі, з настанням якого пов’язана дія чи інша подія, яка має юридичне значення;
2) згідно зі ст. 252 строк визначається роками, місяцями, тижнями, днями або годинами, а термін визначається календарною датою;
3) у п. 5 ст. 254 визначено: «Якщо останній день строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день, днем закінчення строку є перший за ним робочий день».
Тому ці норми ЦКУ беззастережно поширюються і на векселі.
Таким чином, податковий вексель повинен відповідати усім вимогам, що висуваються до векселів, але, з іншого боку, він має свої особливості і, згідно з п. 11 Порядку №1104, є податковим звітним документом. Тобто до податкового векселя повинні висуватися такі ж вимоги, що й до податкових документів.
З приводу визначення терміну погашення податкових векселів «ДК» звертався за роз’ясненням до ДПА у м. Києві. Думка цього податкового органу була протилежною5:
1) пп. 4.1.5 Закону №2181 не поширюється на податкові векселі;
2) перенесення строку сплати (визначене у пп. 5.3.3 Закону №2181 і аналогічне пп. 4.1.5 цього Закону), коли останній день сплати припадає на вихідний або святковий день, стосується лише сплати суми податкових зобов’язань, вказаних у деклараціях.
Як бачимо, у цьому випадку є правова колізія. Тому слід обережно сприймати позицію ДПАУ, висловлену у коментованому листі. Адже лист не заміняє положень Закону №2181 та Порядку №1104 і його можна відкликати у будь-який момент. У зв’язку з цим для платника податку — суб’єкта ЗЕД, який відповідно до вимог Порядку №1104 видав на митницю на суму зобов’язання податковий вексель, важливо правильно визначити строк і термін погашення такого податкового векселя, адже це безпосередньо впливає на податкові наслідки для платника ПДВ. Отож радимо імпортерам аналізувати терміни погашення за кожним податковим векселем, виданим митним органам, і користатись своїм правом дострокового погашення податкових векселів, обумовленим у п. 19 Порядку №1104. Звертаємо увагу, що при достроковому погашенні податкового векселя термін його погашення формально припадає на період до подання декларації з ПДВ. І платник може скористатись абз. 5 п. 11.5 Закону про ПДВ і не включати суму зобов’язань за векселем до складу податкових зобов’язань та погашати вексель коштами. При цьому платник має право на включення перерахованої суми зобов’язань за векселем до складу податкового кредиту у звітному періоді, в якому відбулася така сплата.
1Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затверджений постановою КМУ від 01.10.97 р. №1104.
2Відповідно до п. 1.26 Закону про прибуток пов’язаною особою є юридична особа, яка здійснює контроль над платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем з таким платником податку.
4Спільний наказ ДПАУ і ДМСУ від 08.07.2004 р. №494/383 «Про затвердження Порядку обміну інформацією щодо обігу, обліку та погашення податкових векселів для забезпечення звірки».
5Див. лист ДПА у м. Києві від 31.10.2005 р. №998/10/31/-106 у «ДК» №1-2/2006.
Про збиткові операції та їх податкові наслідки Суть справи :: Податковий облік У господарській діяльності часом буває, що доходи виявляються меншими за витрати, а отже, не виникає об’єкт обкладення податком на прибуток, не виникають ПЗ до сплати ПДВ. Податкові органи вбачають у таких випадках спроби ухилитися від сплати цих податків...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
