Виправлення помилок, допущених при оподаткуванні доходів працівників, — це один із найчастіших випадків, які трапляються в бухгалтерській практиці. Роз’яснення цього питання надала ДПАУ у своєму листі від 07.02.2008 р. №2155/7/17-0217.
Як виправити помилку
Одним із кроків до виправлення помилки (як виявленої самостійно, так і виявленої податковим органом при перевірці) є подання до податкової інспекції уточнюючого розрахунку. Форма уточнюючого розрахунку затверджена тим самим документом, що й форма звітного розрахунку за ф. №1ДФ, а саме наказом ДПАУ від 29 вересня 2003 р. №451. По суті, єдиною відмінністю між звітним і уточнюючим розрахунками є помітка у шапці звіту і те, яка інформація у цих звітах наводиться. У звітному розрахунку відображається інформація про усіх фізосіб — одержувачів доходу від податкового агента. В уточнюючому звіті наводиться лише та інформація, яка корегує дані попереднього звіту. Подається ця інформація в разі необхідності проведення коригувань показників податкового розрахунку після закінчення терміну його подання.
Тож для того, щоб в уточнюючому розрахунку виправити попередні показники, слід навести щодо кожної помилки два рядки:
1) перший, який за винятком графи 9 дублює наведену раніше інформацію;
2) другий, який відображає правильну інформацію.
При цьому байдуже, скільки помилок, допущених у конкретному рядку звіту, виправляється — усі вони в одному уточнюючому розрахунку виправляються шляхом вилучення рядка, у якому була помилка, і заміни його одним новим рядком, у якому наведені правильні дані.
Як відобразити виправлення у розрахунку
Для вилучення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації необхідно повторити усі графи такого рядка і у графі 9 вказати ознаку «1». Це означає, що рядок підлягає вилученню.
Для введення нового або пропущеного рядка треба повністю заповнити всі його графи і у графі 9 вказати ознаку «0» — рядок на введення.
Якщо помилка полягала в тому, що бухгалтер навів у звіті зайвий рядок — інформацію, яка взагалі не мала бути відображена, то виправлення цієї помилки відбувається одним рядком, тобто дублюванням наведеної зайвої інформації із зазначенням у графі 9 ознаки «1».
Якщо помилка призвела до недоплати ПДФО до бюджету і особа, щодо якої була допущена помилка — недоутримання податку, досі перебуває із податковим агентом у трудових або цивільно-правових відносинах, то:
1) у разі якщо податковий агент виявив її самостійно, слід утримати суму недоплати ПДФО за рахунок доходів такої особи;
2) у разі якщо помилку було виявлено при перевірці податковим органом, то податковий агент повинен утримати суму недоплати ПДФО за рахунок доходів такої особи і сплатити штраф за рахунок власних коштів.
Якщо помилка призвела до недоплати ПДФО до бюджету і особа, щодо якої була допущена помилка — недоутримання податку, не перебуває із податковим агентом у трудових або цивільно-правових відносинах, то:
1) у разі якщо податковий агент виявив її самостійно, то він має доплатити суму недоплати ПДФО за рахунок власних коштів;
2) у разі якщо помилку було виявлено при перевірці податковим органом, то податковий агент повинен сплатити суму недоплати ПДФО і штраф за рахунок власних коштів.
Штраф щодо недоплати ПДФО до бюджету (яку виявила податкова перевірка) визначатиметься згідно із Законом №21811.
1Закон України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Приклад Податковий агент у IV кварталі 2007 року самостійно виявив помилку, допущену у I кварталі 2007 року, яка призвела до заниження нарахованого та перерахованого до бюджету податку, відображеного у податковому розрахунку ф. №1ДФ за I квартал 2007 року. Помилку було допущено стосовно доходів у вигляді зарплати працівника, який на час виявлення помилки вже не перебував із податковим агентом у трудових відносинах. Тож сплату ПДФО податковий агент має провести за власний рахунок.
Суму недоплати з ПДФО 15,00 грн у прикладі ми беремо умовно. При цьому, однак, маємо зауважити, що бухгалтеру при визначенні суми недоплати недостатньо буде просто виправити проведення, слід буде заново розрахувати суму ПДФО. Адже випадок недоутримання ПДФО із доходу фізособи означатиме, що одержувач доходу частину з нього отримав без попереднього оподаткування, тож до суми недоплати слід буде застосувати п. 3.4 Закону про доходи.
Як виглядає уточнюючий розрахунок за І квартал 2007 року у IV кварталі 2007 року — показано у зразку 1.
Зразок 1
Заповнення уточнюючого розрахунку
Зверніть увагу на те, що в уточнюючому розрахунку податковий агент відображає реальну суму нарахованого і виплаченого доходу, а також реальну суму нарахованого і перерахованого податку.
На думку ДПАУ, відображення у податковому розрахунку ф. №1ДФ за поточний звітний період суми недоплати ПДФО за минулий податковий період, перерахованої податковим агентом до бюджету у поточному звітному періоді, має відбуватися у графі 4 «Сума перерахованого податку» звітного податкового розрахунку. Отже, сума недоплати з ПДФО повинна бути відображена в тому податковому періоді, у якому відбулося її погашення, тобто у звітному розрахунку за IV квартал 2007 року (див. зразок 2).
Увага! Перші кроки з новим законом про перевірки Життя :: Звітність Понад півроку тому редакція «ДК» почала знайомити читачів з перспективами набрання чинності Законом №877. І ось уже два місяці ми живемо з новим законом, який стосується усіх СГД. Надії на нього покладалися справді великі. Можемо констатувати, що більшіст...
