Дебет-Кредит № 11 (17.3.2008)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Гарантійний ремонт авто із заміною деталей

Придбавши нове авто, покупець має право на його гарантійне обслуговування і ремонт протягом усього гарантійного строку, обумовленого законодавством. А продавець при виконанні гарантійних робіт зобов’язаний забезпечити їх належну якість. При цьому покупець, щоб скористатися своїм правом на безоплатне обслуговування та ремонт купленого товару, повинен дотримуватись певних вимог. Відповідно і продавець, щоб включити такі видатки до ВВ, має правильно їх оформити. Особливості обліку і оподаткування гарантійного ремонту автомобіля є предметом розгляду цієї статті.

Хоча дорожні транспортні засоби (ДТЗ) належать до категорії технічно складних побутових товарів¹, перелік яких наведено у Порядку №506, на них, згідно з п. 21 Постанови №1022, дія Порядку №506 не поширюється. Виконання гарантійного обслуговування регламентується Порядком №721². Такі товари підлягають гарантійному техобслуговуванню і ремонту (куди включаються і гарантійні заміни) відповідно до переліку, визначеного Кабміном на підставі норм законодавства з питань захисту прав споживачів. Гарантійне обслуговування ДТЗ у період гарантійного строку здійснюється спеціалістами мережі сервісних пунктів, перелік яких визначено продавцем.

Відповідно до ст. 675 ЦКУ товар, який продавець³ передає (або зобов’язаний передати) покупцеві, має відповідати вимогам щодо його якості в момент передачі покупцеві, якщо інше не встановлене договором купівлі-продажу. Договором (або законом) може бути встановлений гарантійний строк, тобто строк, протягом якого виробник гарантує якість товару. При цьому гарантія якості поширюється на всі комплектуючі вироби (якщо інше не встановлене договором). Зауважимо, що, відповідно до ст. 676 ЦКУ, гарантійний строк:

1) починається з моменту передачі товару покупцеві;

2) встановлюється договором купівлі-продажу;

3) може бути продовжений на час, протягом якого покупець не міг використовувати товар у зв’язку з обставинами, що залежать від продавця, до усунення їх продавцем;

4) може бути продовжений на час, протягом якого товар не міг використовуватися у зв’язку з виявленими в ньому недоліками, за умови повідомлення про це продавця у встановленому порядку (ст. 688 ЦКУ);

5) на комплектуючі дорівнює гарантійному строку на основний виріб і починає спливати одночасно з ним;

6) при заміні товару (комплектуючого виробу) неналежної якості товаром (комплектуючим виробом), що відповідає умовам договору, гарантійний строк на нього починає минати з моменту заміни.

¹Якими є (згідно з п. 2 Порядку №506) непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, устаткування та інші), що складаються з вузлів, блоків, комплектуючих виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами і на які встановлено гарантійний термін.

²Цей Порядок поширюється на ДТЗ, які підлягають реєстрації у ДАІ.

³У цьому випадку продавець, як і виконавець робіт з гарантійного обслуговування, представляє інтереси виробника.

Виконання гарантійних зобов’язань передбачено також ст. 7 Закону №1023.

Особливістю операцій з гарантійного обслуговування (ремонту) є те, що для покупця вони є безоплатними (п. 27 Порядку №721), а продавець може включити їх, відповідно до пп. 5.4.3 Закону про прибуток, до ВВ періоду в межах 10% сукупної вартості проданих товарів, на які не минув строк гарантійного обслуговування і вартість яких не компенсується покупцем.

Права і обов’язки сторін

За потреби покупець може скористатися своїм правом на технічне обслуговування та гарантійний ремонт ДТЗ. Порядок №721 визначає, що вся необхідна, доступна та достовірна інформація про придбаний ДТЗ має міститися в експлуатаційній документації або в сервісній книжці, що додаються до автомобіля, якщо інше не визначене в договорі купівлі-продажу ДТЗ. Така інформація включає: гарантійні зобов’язання виробника (продавця або третьої особи, що представляє інтереси виробника), гарантійний термін експлуатації, а також умови, за яких вони втрачають силу.

Тобто за потреби покупець може звернутись до сервісного центру, зазначеного в переліку пунктів сервісної мережі, які виконують технічне обслуговування і гарантійний ремонт ДТЗ⁴. При цьому взаємовідносини виробника, продавця і виконавця щодо гарантійного ремонту ДТЗ визначаються відповідними договорами. За їх відсутності гарантійний ремонт ДТЗ забезпечує продавець.

⁴Інформація про місцезнаходження і телефони пунктів сервісної мережі, які виконують технічне обслуговування і гарантійний ремонт ДТЗ, міститься в сервісній книжці.

Роботи з технічного обслуговування ДТЗ у період гарантійного терміну експлуатації або його гарантійного ремонту оформляються актом приймання-передачі ДТЗ та нарядом-замовленням згідно з Правилами №792.

Права покупця

При цьому ст. 678 ЦКУ передбачено, що покупець, отримавши товар неналежної якості, має право (незалежно від можливості його використання за призначенням) вимагати від виробника за своїм вибором:

1) пропорційного зменшення ціни;

2) безоплатного усунення недоліків товару в розумний строк;

3) відшкодування витрат на усунення недоліків товару.

Покупець має право відмовитися від договору і вимагати повернення сплачених за товар коштів або вимагати заміни товару у разі виявлення недоліків, які:

1) не можна усунути;

2) усунення яких пов’язане з непропорційними витратами або затратами часу;

3) виявилися неодноразово;

4) з’явилися знову після їх усунення.

Для покупця важливо також дотриматись вимог ст. 688 ЦКУ, якою передбачено, що у разі порушень умов договору щодо кількості, асортименту, якості, комплектності, тари та/або упаковки товару покупець зобов’язаний повідомити про це продавця у строк, встановлений договором або актами цивільного законодавства⁵.

Гарантійні зобов’язання продавця

Відповідно до ст. 1 Закону №1023 гарантійний строк — це строк, «протягом якого виробник (продавець, виконавець або будь-яка третя особа) бере на себе зобов’язання про здійснення безоплатного ремонту або заміни відповідної продукції у зв’язку із введенням її в обіг»⁶.

⁵Якщо такий строк не встановлений, — у розумний строк після того, як порушення могло бути виявлене відповідно до характеру і призначення товару.

⁶Цією ж статтею Закону №1023 визначено, що термін придатності — це строк, визначений умовами договору (або нормативно-правовими актами), протягом якого при дотриманні відповідних умов зберігання та/або експлуатації чи споживання якісні показники і показники безпеки товару мають відповідати вимогам нормативно-правових актів та умовам договору.

Продавець — платник податку зобов’язаний вести окремий облік, згідно з Порядком №721 і Порядком №203, бракованих товарів, повернутих покупцями, і облік покупців, які отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування).

Відповідно до п. 1.3 Порядку №203, при здійсненні продажу продавець зобов’язаний видати покупцеві такі документи (якщо він зареєстрований платником ПДВ — із зазначенням суми ПДВ):

1) квитанцію;

2) товарний чи касовий чек;

3) рахунок (товарно-транспортну накладну) або інший розрахунковий документ, що засвідчує факт купівлі;

4) у відповідних випадках — податкову накладну;

5) щодо товарів, на які встановлено гарантійні терміни, — технічний паспорт чи інший документ, що його замінює.

Суть справи

Гарантійний ремонт ДТЗ, у т.ч. із заміною деталей, у період гарантійного терміну експлуатації здійснюється згідно з Правилами №792. Протягом гарантійного терміну експлуатації, який не повинен бути меншим ніж шість місяців, споживач має право на безоплатне технічне обслуговування (ремонт) придбаного товару, в нашому випадку — ДТЗ. Тут розрізняють технічне обслуговування і гарантійний ремонт (п. 2 Порядку №721):

1) технічне обслуговування — комплекс операцій з підтримання роботоздатності та справності ДТЗ при використанні його за призначенням протягом гарантійного терміну експлуатації. Перелік та обсяг операцій з технічного обслуговування, а також періодичність обслуговування встановлюються виробником у експлуатаційній документації на ДТЗ, зокрема в сервісній книжці або в документах, що її замінюють;

2) гарантійний ремонт — комплекс операцій із відновлення справності і роботоздатності ДТЗ або його складових частин, що спричинені недоліками, протягом гарантійного терміну експлуатації ДТЗ. У цьому випадку використовуються виключно ті матеріали та запасні частини, що рекомендовані виробником. Усунення недоліків здійснюється шляхом заміни чи ремонту комплектуючого виробу або окремої складової частини, а також виконання регулювальних робіт відповідно до вимог нормативних документів.

Роботи з гарантійного ремонту ДТЗ у період гарантійного терміну здійснюються з оформленням акта приймання-передачі ДТЗ та наряду-замовлення згідно з Правилами №792. Порядок проведення гарантійного ремонту ДТЗ обумовлюється вимогами Порядку №721, в якому, у тому числі, регламентовано і порядок оформлення всіх належних документів. А відповідно до п. 4 цього Порядку гарантійний термін експлуатації визначається в місяцях та/або у кілометрах пробігу ДТЗ.

Окремий облік проведених гарантійних ремонтів виконавець веде в Журналі обліку гарантійних ремонтів дорожніх транспортних засобів (див. зразок 1).

Зразок 1

При проведенні гарантійного ремонту із проведенням замін продавець повинен оформляти такі документи (відповідно до вимог Правил №792):

1) заява покупця — 2 примірники;

2) наряд-замовлення, в якому обов’язково робиться запис про гарантійні зобов’язання, а підпис засвідчується печаткою;

3) акт приймання-передачі ДТЗ (його складових частин) для надання послуг з ремонту — 2 примірники;

4) акт приймання-передачі ДТЗ (його складових частин) після надання послуг з ремонту — 2 примірники;

5) гарантійний талон ДТЗ, його складових частин.

Після виконання робіт з гарантійного ремонту (п. 26 Порядку №721) продавець робить відмітку в сервісній книжці про проведення гарантійного ремонту із зазначенням номера і дати оформлення наряду-замовлення, згідно з яким було виконано гарантійний ремонт.

Для належного обліку бракованих товарів (запчастин) виконавець повинен вести Книгу обліку бракованих товарів та обліку покупців, що отримали гарантійну заміну бракованого товару або послуги з ремонту (обслуговування) (див. зразок 2).

Зразок 2

Бухгалтерський облік

а) у підприємства — виробника

Вартість гарантійного ремонту включається до ціни автомобіля, обумовленої договором. Як було зазначено вище, гарантійний ремонт здійснюється на безоплатній основі. Тому такий ремонт не можна кваліфікувати як надання послуги продавцем або, при заміні деталей, як продаж запчастин покупцю (споживачу).

Облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, підприємство-виробник веде на субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань». Резерв під гарантійні зобов’язання передбачається калькуляційною статтею, що формує продажну ціну ДТЗ, в розмірі суми очікуваних витрат, яких підприємство може зазнати у зв’язку з гарантійним обслуговуванням покупців. За кредитом рахунка 473 відображаються суми нарахованих резервів у кореспонденції з відповідними рахунками витрат. За дебетом — використання цього резерву на гарантійні ремонти (обслуговування) у кореспонденції з рахунками 20, 23 — 25, 30, 31, 63, 65, 66, 685, 719.

б) у підприємства — продавця

У бухгалтерському обліку при гарантійній заміні запчастини відображається собівартість тієї деталі, яка при цьому встановлюється, а торговельна націнка перераховується. При цьому треба здійснити такі бухгалтерські проведення:

1) гарантійна заміна деталі №1 аналогічною деталлю №2 такої ж вартості:

— оприбуткування деталі №1 (вартістю 100 грн) внаслідок демонтажу Д-т 207 (281) К-т 902 100, Д-т 902 К-т 791 100;

— встановлення деталі №2 (вартістю 100 грн) на автомобіль у період гарантійного строку Д-т 791 К-т 902 100, Д-т 902 К-т 207 (281) 100;

2) гарантійна заміна деталі №1 аналогічною деталлю №2 вищої вартості:

— оприбуткування деталі №1 (вартістю 100 грн) внаслідок демонтажу Д-т 207 (281) К-т 902 100, Д-т 902 К-т 791 100;

— встановлення деталі №2 (вартістю 105 грн) на автомобіль у період гарантійного строку Д-т 791 К-т 902 105, Д-т 902 К-т 207 (281) 105.

Як бачимо, при встановленні деталі №2 фінансовий результат зменшується на 5 грн.

Податковий облік

При продажу автомобіля продавець визначає валові доходи відповідно до пп. 4.1.1 Закону про прибуток та податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 4.1 Закону про ПДВ.

Податок на прибуток

Законом №1023 передбачено (п. 8.7), що при заміні товару з недоліками товаром аналогічної марки (моделі, артикулу, модифікації) належної якості, ціна на який змінилася, перерахунок вартості не провадиться. Це справедливо і при заміні окремих деталей під час проведення гарантійних ремонтів. Тому такі роботи не є об’єктом обкладення податком на прибуток у продавця, його ВД при цьому не збільшуються.

А от валові витрати продавця регламентуються і обмежуються пп. 5.4.3 Закону про прибуток: до валових витрат податкового періоду продавця включаються витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни проданих товарів, вартість яких не компенсується покупцями, в межах 10% від сукупної вартості проданих товарів, щодо яких не закінчився строк гарантійного обслуговування, але не більше рівня гарантійних замін, прийнятих (оприлюднених) платником податку. Облік сукупної вартості таких товарів ведеться наростаючим підсумком з початку року.

Приклад 1 Наведемо приклад розрахунку суми витрат на гарантійні ремонти і заміни по ТзОВ «Колесо» за 6 місяців 2007 р. (загальна система оподаткування, платник ПДВ) у вигляді таблиці 1.

Таблиця 1

Розрахунок витрат на гарантійний ремонт і заміни, які можна включити до ВВ, грн

№ рядка	Показники для розрахунку	I кв. 2007 р.	I варіант		II варіант
			6 міс. 2007 р.	9 міс. 2007 р.	6 міс. 2007 р.	9 міс. 2007 р.
1.	Iнформація про загальну кількість проданих ДТЗ, на які було встановлено гарантійний строк, на суму (без ПДВ)	600000	1100000	1700000	600000	601000
2.	На кінець кварталу строк гарантії минув на раніше продані автомобілі, продажна вартість яких дорівнює (без ПДВ)	500000	700000	1200000	600000	600000
3.	Витрати у кварталі становили, у т. ч.:	10550	28120	38670	28120	38670
	- на гарантійні ремонти (без ПДВ);	9500	19000	28500	19000	285000
	- на гарантійні заміни (без ПДВ)	1050	9120	10170	9120	10170
4.	Сукупна вартість проданих товарів, на які не минув строк гарантійного обслуговування (ряд. 1 - ряд. 2)	600000 - 500000 = 100000	1100000 - 700000 = 400000	1700000 - 1200000 = 500000	0	601000 - 600000 = 1000
5.	10% від сукупної вартості проданих товарів, на які не минув строк гарантійного обслуговування (ряд.4 х 10%)	100000 х 10% = 10000	400000 х 10% = 40000	500000 х 10% = 50000	0	1000 х 10% = 100
6.	Сума витрат по гарантійному обслуговуванню, яку можна включити до ВВ періоду в межах 10%	10000	28120	38670*	-**	100
* Варіант I - до ВВ наростаючим підсумком в межах 10% включаються такі суми: за 6 місяців 2007 р. 28120 грн, за 9 місяців 2007 р. 38670 грн. ** Варіант II - до ВВ за 6 місяців 2007 р. не включаються витрати на гарантійний ремонт і заміни, тому в рядку 04.12 декларації з податку на прибуток за I півріччя треба сторнувати включені за результатами I кварталу такі витрати в сумі 10000 грн.

Як видно з наведеного прикладу, на суму 10%-го ліміту за гарантійними витратами істотно впливає вартість ДТЗ, які перебувають на гарантії. І протягом року платник податку на прибуток повинен вести розрахунок сукупної вартості наростаючим підсумком і уважно слідкувати за переліком і вартістю авто, за якими минув строк гарантії.

Для віднесення гарантійних витрат до складу ВВ (у межах 10%-го ліміту) продавець — платник податку зобов’язаний обнародувати (тобто зазначити в документації) свої зобов’язання з приводу строків і умов гарантійних ремонтів (замін), а також вести окремий облік:

1) бракованих товарів, повернутих покупцями;

2) покупців, які отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування).

У пп. 5.4.3 Закону про прибуток міститься також вимога про обмеження витрат на гарантійний ремонт, техобслуговування, заміну сумарним рівнем гарантійних замін, інформація про який має бути доведена до покупця.

У листі від 16.04.2004 р. №2915/6/15-1116 ДПАУ наголошує, що у випадку здійснення гарантійних замін товарів продавець зобов’язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих покупцями, а також облік покупців, які отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому центральним податковим органом. При цьому здійснення заміни товару без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права на збільшення ВВ продавця на вартість замін.

Якщо заміна товару була здійснена без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку, продавець не має права на збільшення ВВ на вартість замін.

При заміні товару з виявленими дефектами аналогічним товаром належної якості, ціна на який змінилася згідно з п. 1.7 Порядку №203, перерахунок вартості не провадиться виходячи з цін, що діяли на час обміну. Тобто при гарантійній заміні деталі автомобіля аналогічною, але іншої вартості, її повернення відображається за вартістю продажу. А деталь, що встановлюється на ДТЗ при гарантійній заміні, прирівнюється до вартості повернутої і перерахунок ВД не проводиться.

Податок на додану вартість

Законом про ПДВ не передбачено окреме положення, яке б регулювало операції з надання послуг з гарантійного ремонту, техобслуговування і замін. Зокрема, п. 4.5 Закону про ПДВ передбачено, що при будь-якій зміні суми компенсації вартості поставки товарів (послуг), включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок при поверненні товару постачальнику, суми податкових зобов’язань (ПЗ) продавця та податкового кредиту (ПК) покупця підлягають відповідному коригуванню.

Вартість гарантійного ремонту включена до ціни автомобіля, тому продавець при його здійсненні не збільшує ВД. А відповідно за відсутності бази оподаткування ПЗ не виникають і не коригуються. При проведенні гарантійних замін деталей ПЗ продавця, відповідно до абз. «б» пп. 4.5.3 Закону про ПДВ, зменшуються тільки у випадку перегляду цін, пов’язаних з гарантійними замінами особам, які не були платниками цього податку на момент такої поставки.

Приклад 2 ПП «Авто+» (платник податку на прибуток і ПДВ) 31.01.2007 р. продало підприємству «Транспортник» вантажний автомобіль з гарантійним строком один рік. Його продажна вартість становить 360000 грн, у т.ч. ПДВ — 60000 грн. За зверненням покупця 20.04.2007 р. йому було здійснено гарантійний ремонт двигуна із заміною деталлю №1 (вартістю 1000 грн, без ПДВ) аналогічною деталлю №2 (вартістю 1070 грн, без ПДВ). 16.06.2007 р. за зверненням покупця було проведено ремонтні роботи у зв’язку із поломкою двигуна на суму 1500 грн (без ПДВ). Умовно вважається, що до ВВ у межах 10% можна включити всю суму гарантійних замін.

Бухгалтерський і податковий облік гарантійної заміни наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік гарантійної заміни деталі

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дата	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
			Д-т	К-т		ВД	ВВ
1.	Продано підприємству «Транс-портник» вантажний автомобіль	31.01.2007 р.	361	702	360000	300000	-
2.	Відображено ПЗ при продажу ДТЗ	31.01.2007 р.	702	641/ПДВ	60000	-	-
3.	Відображено собівартість реалізованого товару	31.01.2007 р.	902	281	280000	-	п. 5.9 Закону про прибуток
4.	Визначено фінансовий результат	31.01.2007 р.	791	902	280000	-	-
			702	791	300000	-	-
5.	Демонтаж і повернення на склад деталі №1	20.04.2007 р.	902	791	1000	-	-
			281	902	1000	П. 5.9 Закону про прибуток	-
6.	Встановлення деталі №2 на автомобіль	20.04.2007 р.	902	281	1070	-	п. 5.9 Закону про прибуток
			91	902	1070	-	1070*
7.	Проведення гарантійного ремонту двигуна	16.06.2007 р.	902	791	1500	-	1500
			791	902	1500	-	-
* До ВВ періоду відносяться витрати на гарантійне обслуговування в межах 10%-го ліміту згідно з пп. 5.4.3 Закону про прибуток. Проведені під час гарантійного ремонту заміни деталей беруть участь у перерахунку приросту (убутку) запасів.

Нормативна база

• ЦКУ — Цивільний кодекс України.
• ГКУ — Господарський кодекс України.
• МКУ — Митний кодекс України.
• Закон №1023 — Закон України від 12.05.91 р. №1023-ХІІ «Про захист прав споживачів».
• Закон №2097 — Закон України від 05.02.92 р. №2097-ХІІ «Про Єдиний митний тариф».
• Постанова №1022 — Постанова КМУ від 10.08.2004 р. №1022 «Про делегування повноважень на затвердження нормативно-правового акта та внесення зміни до Порядку гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів».
• Порядок №506 — Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни технічно складних побутових товарів, затверджений постановою КМУ від 11.04.2002 р. №506.
• Порядок №721 — Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійної заміни дорожніх транспортних засобів, затверджений наказом Мінпромполітики від 29.12.2004 р. №721.
• Правила №792 — Правила надання послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів, затверджені наказом Мінтрансу від 11.11.2002 р. №792.
• Порядок №203 — Порядок обліку бракованих товарів, повернутих покупцями, у разі здійснення гарантійних замін товарів, а також обліку покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), затверджений наказом ДПАУ від 27.06.97 р. №203.

Наталія Куцміда, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Франшизи, ліцензії і роялті: оподаткування резидентів
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Про франчайзі та ліцензіатів, які будь-якими шляхами намагаються скоротити платежі з ПДВ, або про шкоду нікому не потрібних «революцій»....

В рубриці:

Загальновиробничі витрати: Організація обліку
№ 43 (27.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Важливою частиною обліку є розподіл непрямих (накладних) витрат. Відомо, що від організації їх обліку, побудови системи калькулювання, обрання методів і способів віднесення накладних витрат до собівартості виробленої продукції залежить прийняття багатьох ...

Участь у виставках
№ 42 (20.10.2008) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Багато підприємств беруть активну участь у вітчизняних та міжнародних виставках. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік цих заходів....