Держпідприємництво у листі від 28.12.2007 р. №9779/0/2-07 роз’яснило, що вартість запасів, придбаних у періоді перебування на спрощеній системі оподаткування, після переходу на загальну систему оподаткування не враховується у складі ВВ. Проаналізуймо такий висновок Комітету в цій статті.
Висновок Держпідприємництва, висловлений в коментованому листі, є цілком логічним. До перерахунку за п. 5.9 Закону про прибуток1 включається вартість тільки тих запасів, які відносяться до складу ВВ. За своєю суттю перерахунок приросту (убутку) — це порівняння вартості залишків запасів на кінець звітного періоду (кінець I кварталу, півріччя, 9 місяців, 11 місяців, рік) з вартістю залишків на початок звітного періоду (на 1 січня звітного року) та відображення отриманого показника в рядку 01.2 (у разі приросту запасів) чи в рядку 04.2 (у разі убутку запасів). У будь-якому разі ключовим у цьому питанні є факт понесення платником податку витрат, що визначені як його ВВ.
Перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, підприємство у своїй фінансово-господарській діяльності підпадає під дію Указу №7272, а не Закону про прибуток, а отже, не має витрат на такі запаси, які б були ВВ з точки зору податкового законодавства.
Запаси все-таки братимуть участь у перерахунку приросту (убутку) у таких випадках:
1) запаси були придбані та оприбутковані платником після переходу вже на загальну систему оподаткування;
2) до переходу особи на спрощену систему вона була платником податку на прибуток на загальних підставах і має запаси, придбані та оприбутковані в період перебування на загальній системі оподаткування.
Необхідно підкреслити, що визначальним у цьому разі є саме факт оприбуткування, а не розрахунку за такі ТМЦ. Адже в абз. 2 п. 5.9 Закону про прибуток наголошено, що вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку — покупцем, до приросту запасів не включається. Таким чином, у разі якщо перерахування авансу за ТМЦ підприємством мало місце ще тоді, коли воно було на спрощеній системі оподаткування, а вже отримання ТМЦ — коли таке підприємство стало платником податку на прибуток на загальних підставах, то такі ТМЦ все-таки включаються до перерахунку приросту (убутку) із відповідним відображенням їх вартості в таблиці 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток.
Приклад? Підприємство в 2005 — 2006 роках перебувало на загальній системі оподаткування. На 1 січня 2007 року підприємство мало залишок запасів на складі на суму 42 тис. грн. У грудні 2006 року підприємство подало до ДПІ за місцем реєстрації заяву про перехід на ЄП і весь 2007 рік підприємство було платником ЄП за ставкою 10%. У грудні 2007 р. юрособа — платник ЄП сплатила аванс постачальнику за товар у сумі 157 тис. грн, оприбуткування якого було здійснено 16 січня 2008 року (період перебування на загальній системі оподаткування). На кінець 2007 року запаси, придбані ще в 2006 році (42 тис. грн), так і залишилися нереалізованими. У цьому разі у перерахунку приросту (убутку) за I квартал 2008 р. братимуть участь: 42 тис. грн (придбані в 2006 р.) + 157 тис. грн (оприбутковані в 2008 р.) = 199 тис. грн.
Із них 42 тис. грн будуть відображені як запаси на початок звітного року, а 157 тис. грн — приріст на кінець звітного періоду 2008 р. — відображаються в рядку 01.2 декларації з податку на прибуток і, відповідно, у таблиці 1 додатка К1/1 декларації.
Тієї самої точки зору дотримується ДПАУ у листах від 06.02.2007 р. №2169/7/15-0217 (див. «ДК» №10/2007), від 29.03.2007 р. №3046/6/15-0316, від 28.08.2007 р. №16977/7/15-0317 (див. «ДК» №37/2007).
1Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
2Указ Президента України від 03.07.98 р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва».
Вся правда про Податкову заставу Суть справи :: Податковий облік Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Якщо такий обов’язок не виконуватиметься, держава (в особі податкових органів) реалізує своє право на отримання доходн...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
