У цій статті ми проаналізуємо нові роз’яснення ДПАУ, надані у листах від 06.12.2007 р. №12176/6/17-0716 та від 24.12.2007 р. №7175/7/17-0717, щодо права платника податку на податковий кредит, а також щодо документів, якими платник ПДФО має підтверджувати свої витрати, які він хоче відобразити у Розрахунку1.
Витрати для включення до ПК
Згідно з п. 1.16 Закону про доходи, податковий кредит — це сума (вартість) витрат, понесених платником ПДФО протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволено зменшити суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.
Право платника ПДФО на ПК виникає за результатами податкового звітного року. Умови та порядок його надання регулює ст. 5 Закону про доходи та Інструкція №4422.
1Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту, форма якого затверджена листом ДПАУ від 22.01.2008 р. №1025/7/17-0217.
2Інструкція про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб, затверджена наказом ДПАУ від 22.09.2003 p. №442.
Нагадаємо, що згідно з п. 5.3 Закону про доходи до складу ПК можна включити:
1) частину суми процентів за житловим кредитом;
2) пожертвування чи благодійні внески неприбутковим організаціям (у розмірі, що перевищують 2%, але не є більшими 5% від суми загального оподатковуваного доходу платника ПДФО звітного року);
3) витрати на навчання самого платника податку або члена його сім’ї І ступеня споріднення (дружини, чоловіка, дитини, батьків);
4) витрати платника ПДФО на користь закладів охорони здоров’я за платні послуги з лікування такого платника податку або члена його сім’ї І ступеня споріднення (але з врахуванням обмежень, установлених пп. 5.3.4 Закону про доходи);
5) витрати на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне страхування як платника ПДФО, так і членів його сім’ї І ступеня споріднення, які не перевищують у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців 2007 року, протягом яких діяв договір страхування:
а) 740,00 грн — при страхуванні платника податку;
б) 370,00 грн — при страхуванні члена сім’ї платника податку І ступеня споріднення;
6) витрати на штучне запліднення незалежно від того, чи перебуває платник у шлюбі з донором;
7) оплату вартості державних послуг, включаючи сплату державного мита, пов’язаних з усиновленням дитини.
Загальна сума нарахованого ПК не повинна перевищувати розмір зарплати, одержаної протягом звітного року особою, яка подає Розрахунок.
Документи, якими підтверджується ПК
Звичайно, ПК з ПДФО буде надано платнику податку лише за наявності підтвердних документів. Перелік таких документів надано у пп. 5.2.1 Закону про доходи. Зокрема, ними є фіскальний або товарний чек, касовий ордер, інші розрахункові документи або договір, які ідентифікують продавця товарів та визначають вартість витрат.
У листі від 06.12.2007 р. №12176/6/17-0716 податківці посилаються на п. 1.35 Закону №23463. У ньому встановлено, що розрахунковий документ — це документ на переказ коштів, який використовується для ініціювання переказу з рахунка платника на рахунок отримувача. Крім того, в цьому листі зазначено, що згідно із ст. 1087 ЦК України розрахунки за участю фізосіб, не пов’язані зі здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді. Отже, на думку ДПАУ, що викладена в коментованому листі, підтвердним розрахунковим документом є будь-який документ в електронному або паперовому вигляді, який підтверджує факт переказу коштів з рахунка платника податку на рахунок отримувача. Реквізити таких підтвердних документів зазначаються у Розрахунку, який подається для відображення ПК і в подальшому — для повернення частини ПДФО.
Добре, що фахівці ДПАУ не проти документів в електронному вигляді. Але як пред’явити електронний документ податковому інспекторові для підтвердження ПК? Коментований лист не надає роз’яснення щодо застосування електронних розрахункових документів на практиці.
Натомість в іншому листі ДПАУ від 24.12.2007 р. №7175/7/17-0717 темі визначення розрахункових документів як таких, що підтверджують право на ПК з ПДФО, було присвячено значно більше уваги. Так, податківці зауважують, що підтвердними розрахунковими документами у випадку відображення у Розрахунку витрат на навчання будуть квитанції, касові ордери, чеки тощо, в яких зазначено прізвище, ім’я, по батькові платника ПДФО (або члена його родини І ступеня споріднення), який навчається у навчальному закладі на підставі договору про навчання, укладеного з платником податку. Винятком є лише випадок, коли такий студент, за навчання якого платник ПДФО сплачував закладу освіти, сам протягом року отримував зарплату. У такому разі ці витрати не включаються до складу ПК платника ПДФО.
У коментованому листі від 24.12.2007 р. №7175/7/17-0717 податківці, всупереч розглянутому вище роз’ясненню від 06.12.2007 р. №12176/6/17-0716, зауважують, що розрахунковим документом не може бути будь-який документ, який підтверджує факт витрат на оплату за навчання. Наприклад,не можуть бути підтвердними такі документи:
1) квитанції про внесення готівки на поточний рахунок платника податку, відкритий на підставі договору банківського мультивалютного рахунка;
2) виписки історії операцій банку за поточним рахунком платника податку щодо перерахування коштів з поточного рахунка платника податку на транзитний рахунок банку;
3) меморіальні ордери про зарахування коштів з поточного рахунка платника на транзитний рахунок банку і про перерахування коштів з транзитного рахунка банку на рахунок закладу освіти.
Ці документи не можуть бути підтвердженням фактично понесених витрат, оскільки хоча й підтверджують перерахування коштів на користь закладу освіти, «але не дозволяють ідентифікувати особу як платника податку».
Тобто при складанні Розрахунку як підтвердні документи слід використовувати лише ті, що прямо свідчать про факт сплати платником податку певних сум і дозволяють ідентифікувати його як особу, яка понесла такі витрати.
Щодо відображення в Розрахунку витрат на лікування, то ДПАУ нагадує про обмеження, встановлені у пп. 5.3.4 Закону про доходи. У ньому наголошено, що деякі види медичного обслуговування не можна відносити до складу ПК, оскільки вони не входять до складу життєво необхідних медичних послуг. Новий перелік таких послуг податківці очікують у Законі про загальнообов’язкове медичне страхування, який має бути прийнято найближчим часом. Наразі обмеження з медичних послуг встановлені Постановою №14824.
3Закон України від 05.04.2004 р. №2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ грошових коштів в Україні».
4Постанова Кабміну від 16.11.2001 р. №1482 «Про затвердження Національного переліку основних (життєво необхідних) лікарських засобів і виробів медичного призначення».
Нагадаємо: для того щоб реалізувати право на ПК за 2007 рік, слід подати і Розрахунок, і декларацію про доходи, строк подання яких не обмежується 01.04.2008 року. Податкові органи приймають і обробляють такі декларації протягом усього поточного року.
Автотранспортні ліцензії під контролем Життя :: Практика Порядок контролю за додержанням Ліцензійних умов провадження госпдіяльності з надання послуг з перевезення пасажирів та вантажів автотранспортом (далі — Ліцензійні умови) зазнав значних змін. До речі, в новій редакції Порядку враховані й положення Закону ...
Придбання бізнесу: практичні аспекти № 44 (3.11.2008) :: Суть справи :: Практика Придбання бізнесу є чи не найпоширенішим явищем у сучасному бізнесі в Україні. Розглядаючи можливу угоду з придбання підприємства (частки, підрозділу), слід перевірити кілька важливих питань, які можуть утворювати ризики: від неможливості здійснювати запл...
