У листі від 19.03.2008 р. №5234/7/15-0317 ДПАУ зазначає, що при ліквідації підприємства платник податку — власник його корпоративних прав застосовує норми підпункту 7.8.9 Закону про прибуток з урахуванням спеціального порядку оподаткування цінних паперів, установленого пунктом 7.6 того ж Закону.
ДПАУ роз’яснює
Сума перевищення отриманих платником-інвестором коштів або вартості майна при ліквідації підприємства над витратами на придбання корпоративних прав цього підприємства включається до складу валового доходу такого платника відповідно до пп. 7.8.9 Закону про прибуток як позитивний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, визначений згідно з п. 7.6 того ж Закону. Якщо ж така сума коштів або вартість майна є меншою за витрати, понесені інвестором — платником податку на прибуток, на придбання корпоративних прав підприємства, яке ліквідовується, то така від’ємна сума згідно з пп. 7.6.1 Закону про прибуток бере участь у зменшенні фінансових результатів від операцій з цінними паперами відповідного виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст. 6 цього Закону.
Наш коментар
Після перегляду коментованого листа складається враження, що всі попередні роки ДПАУ не читала або ж читала неуважно Закон про прибуток. Оскільки наведені у цьому листі трактування давно існуючих норм Закону, які були дотепер зрозумілі, на перший погляд виглядають принаймні «дивними». Така підміна понять мало того, що призводить до плутанини, та ще й повністю спотворює як об’єкт оподаткування, так і його результат, викривляє саму суть повернення корпоративних прав їхньому власнику при ліквідації підприємства. Адже у поверненні коштів (майна) інвестору — юридичній особі при їхньому розподілі ліквідаційною комісією ДПАУ побачила продаж корпоративних прав, а отже, і необхідність відображати доходи або витрати, які виникли від такої операції, за спеціальним «ціннопаперовим» п. 7.6 Закону про прибуток. Якби інвестор продавав свої корпоративні права, то, звичайно, все так і було б: у витратах — сума коштів або вартість майна як компенсація вартості таких корпоративних прав, а в доходах — сума коштів або вартість майна, отримана (нарахована) інвестором від продажу, обміну або інших способів відчуження корпоративних прав. Але оскільки об’єкт інвестування ліквідується, тобто переходу власності за такими корпоративними правами немає1, отже, немає й доходу (витрат) в розумінні «ціннопаперового» п. 7.6 Закону про прибуток. Тобто, на нашу думку, при ліквідації підприємства інвестор — власник корпоративних прав, котрому ліквідаційна комісія під час розподілу коштів чи майна повертає його частку, має керуватися виключно нормою пп. 7.8.9 Закону про прибуток. У ній зазначено: якщо сума коштів або майна (сума для майна — звичайна вартість), які повертають, перевищує суму витрат, понесених інвестором на придбання таких корпоративних прав, то вона включається до складу його валових доходів. При недостатній кількості коштів (майна) на покриття витрат, понесених на придбання корпоративних прав, від’ємна сума включається до складу валових витрат інвестора.
1 Див. п. 1.31 Закону про прибуток, де написано, що в світлі закону продажем товарів, до яких можна віднести й корпоративні права, є «будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів».
Але інвестору варто звернути увагу на таке: якщо він у періоді придбання корпоративних прав відобразив «ціннопаперові» витрати, то при ліквідації підприємства — емітента корпоративних прав такі витрати треба сторнувати, щоб, як написано у коментованому листі, не було «подвоєння доходів або витрат в податковому обліку, що суперечить економічному змісту податку на прибуток».
Розгляньмо операцію повернення коштів інвестору при ліквідації емітента на прикладі (див. таблицю).
Таблиця
Облік придбання та повернення корпоративних прав у інвестора
№ з/п
Зміст операції
Позиція ДПАУ
«Ціннопаперові»
Позиція згідно з пп. 7.8.9 Закону
ВД
ВВ
доходи
витрати
ВД
ВВ
ВД
ВВ
ВД
ВВ
1.
Придбано корпоративні права за 100 од.
-
-
-
100
-
-
2.
Повернення коштів при ліквідації
варіант 1: у сумі 230, до загальних ВД потрапить 130
варіант 2: у сумі 70, до ЦП збитків майбутніх періодів потрапить 30 одиниць за позицією ДПАУ (70 - 100)
130
-
-
-
230
70
-
-
130
-
-
30
Можна зауважити, що згідно з позицією ДПАУ, наведеною у коментованому листі, у випадку збитків при ліквідації, тобто неповерненні коштів інвестору в сумі, яку він витратив на інвестицію, загальних валових витрат не буде. Будуть «ціннопаперові» збитки за корпоративними правами, які ще довго можуть не брати участі у формуванні загального фінансового результату платника податків. У разі просто використання норм пп. 7.8.9 Закону про прибуток за тих самих умов збитки від ліквідації безпосередньо потраплять до загальних валових витрат інвестора.
У наведеному листі робиться спроба підміни понять: повернення корпоративних прав інвестору при ліквідації прирівнюється до торгівлі цими правами, а це неприпустимо. Вам же, шановні читачі, вирішувати — прислухатися до листів ДПАУ чи дотримуватися норм Закону.
Повернення надміру сплаченого ПДФО Суть справи :: Податковий облік З 2007 р. доходи від продажу нерухомості оподатковуються. Що робити, якщо помилково ПДФО було сплачено надміру? На це запитання дає відповідь ДПАУ в листі від 29.02.2008 р. №2850/1/17-014, №4083/7/17-0717....
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
