У нашому коментарі останніх змін до декларації з податку на додану вартість (далі — Декларація), внесених наказом №159 (див. «ДК» №13/2008), ми вже описували, що саме змінилося у порядку її заповнення. Тепер розглянемо на прикладах, як саме заповнити оновлену декларацію.
Заповнення декларації: загальний випадок
Основним нововведенням у заповненні декларації у загальному випадку, тобто незалежно від значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту, є те, що разом із декларацією ми подаватимемо відтепер розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5 до декларації та додаток 2 до декларації (скороченої).
Розгляньмо на прикладі, як буде заповнюватися декларація разом із цими додатками.
Приклад 1 У квітні 2008 року підприємство здійснило такі операції зі своїми покупцями:
1 квітня — відвантаження засобів захисту рослин Агрофірмі «Потриваївка» на суму 66000 грн, у т. ч. ПДВ — 11000 грн, за договором купівлі-продажу;
3 квітня — експортну поставку сухого молока польській фірмі «Wielkopolskie mleko» на суму 15000 грн за ставкою ПДВ 0% за договором купівлі-продажу;
11 квітня — поставку зерна кукурудзи СТОВ «Агрофірма «Нива» на суму 1440 грн, у т. ч. ПДВ — 240 грн, отриманого за договором доручення на продаж від фірми ТОВ «Серпень»1;
14 квітня — поставку трактора, що обліковувався у складі основних фондів підприємства, СФГ «Агро плюс» на суму 18000 грн, у т. ч. ПДВ — 3000 грн за договором купівлі-продажу;
17 квітня — оприбуткування поверненого насіння соняшника від СТОВ «Маяк» на суму 15000 грн, у т. ч. ПДВ — 2500 грн, відповідно до додатка до договору купівлі-продажу, укладеного з цим підприємством у березні ц. р.;
21 квітня — отримання авансу за зерно кукурудзи СТОВ «Лан» у сумі 2400 грн, у т. ч. ПДВ — 400 грн, отриманого за договором доручення на продаж від фірми ТзОВ «Серпень»;
29 квітня — поставку зерна фуражного СТОВ «Зелена поляна» на суму 3600 грн, у т. ч. ПДВ — 600 грн, за договором купівлі-продажу.
Своєю чергою, у квітні було здійснено такі операції з постачальниками підприємства:
1 квітня — придбання за готівку через підзвітну особу канцтоварів у СПД Бурко О. В. на суму 60 грн, у т. ч. ПДВ — 10 грн;
2 квітня — придбання на торгах Української універсальної товарної біржі автомобіля КамАЗ, що був в експлуатації, за 14400 грн, у т. ч. ПДВ — 2400 грн, для перевезення вантажів;
3 квітня — отримання та повну оплату за договором доручення від ТзОВ «Серпень» зерна кукурудзи на суму 6240 грн, у т. ч. ПДВ — 1040 грн2;
14 квітня — оприбуткування зерна фуражного від СТОВ «Чапаївське» на суму 6000 грн, у т. ч. ПДВ — 1000 грн, за договором купівлі-продажу;
15 квітня — оприбуткування засобів захисту рослин від ТзОВ «Консанто Україна» на суму 3840 грн, у т. ч. ПДВ — 640 грн, за договором купівлі-продажу;
22 квітня — оплату пшениці СТОВ «Левада» у сумі 26400 грн, у т. ч. ПДВ — 4400 грн;
30 квітня — отриманння рахунка-фактури на послуги зв’язку за квітень від ВАТ «Укртелеком» на суму 1440 грн, у т. ч. ПДВ — 240 грн.
1 Відповідно до п. 4.7 Закону про ПДВ, у разі постачання товарів, отриманих у межах угод комісії (консигнації), доручення, що уповноважують такого платника податку постачати товари від імені та за дорученням іншої особи (у цьому випадку поручителя), базою оподаткування є продажна вартість таких товарів, а дата виникнення податкових зобов’язань у посередника визначається за загальним правилом «першої події» згідно з п. 7.3 Закону про ПДВ.
2 Відповідно до п. 4.7 Закону про ПДВ, у разі постачання товарів, отриманих у межах угод комісії (консигнації), доручення, що уповноважують такого платника податку постачати товари від імені та за дорученням іншої особи (у цьому випадку поручителя), датою збільшення податкового кредиту посередника є дата перерахування коштів (або надання іншого виду компенсацій) поручителю.
Усі зазначені операції пов’язані з господарською діяльністю підприємства. Крім того, у звітному періоді воно здійснювало лише оподатковувані операції, тож немає потреби розподіляти ПК. Податкові накладні, виписані та отримані під час здійснення зазначених операцій, розрахунок коригування та чек будуть відображені у реєстрах отриманих та виданих ПН так, як показано на зразках 1 та 2 .
Заповнюючи реєстр виданих ПН, ми вносимо до нього Розрахунок коригування, виписаний до податкової накладної №19 від 03.03.2008 р. на поставку насіння кукурудзи СТОВ «Маяк». Номер Розрахунка коригування повинен мати вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру Розрахунку, а знаменник — номера ПН (п. 28 Порядку №165). А відповідно до п. 11.1 Порядку ведення Реєстру ПН порядковий номер розрахунку повинен відповідати номеру запису в графі 1 розділу ІІ Реєстру отриманих та виданих податкових накладних.
У цьому випадку заповнення декларації (див. зразок 3) вимагає від підприємства подання додатків до неї:
1) додатка 5 як розшифрування у розрізі контрагентів податкових зобов’язань з рядка 1 декларації та податкового кредиту з рядка 10.1. Ми заповнюємо цей додаток, користуючись даними заповненого Реєстру отриманих та виданих ПН та аналітикою, бо повинні виділити операції з продажу-придбання ОФ та посередницькі операції (заповнення див. у зразку 4).
2) додатка 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ», тому що підприємство заповнює її рядок 8, відображаючи там виписаний Розрахунок коригування до податкової накладної у зв’язку з оприбуткуванням товару, поверненого покупцем3. Приклад заповнення — зразок 5;
3Як зазначає ДПАУ в листі від 07.11.2007 р. №22703/7/16-1117, на відміну від форми, що діяла раніше, нова форма додатка 1 призначена лише для коригування ПЗ та ПК на підставі п. 4.5 Закону про ПДВ, тобто при заповненні ряд. 8.3 и 16.2 декларації. Таким чином, якщо заповнено ряд. 8.3 и 16.2 декларації, то і всі графи 1 — 10 додатка 1 мають бути заповнені. При заповненні рядків 8.1, 8.2, 8.4, 16.1, 16.3 у графах 2 — 7 можуть стояти прочерки.
3) відповідно до оновленої редакції п. 4.2 Порядку №166, наявність експортних операцій, незалежно від результату періоду, потребує подання ще й оригіналів ВМД (примірника декларанта). У нашому випадку — на експортну поставку сухого молока польській фірмі «Wielkopolskie mleko».
Пояснення до заповнення Розділу І
При заповненні цього розділу ми переносили дані з граф 4, 5, 7 та 8 Розділу ІI «Видані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у квітні 2008 року (див. зразок 2).
Але у цій частині додатка 5 не відображається експортна операція, бо вона призначена для розшифрування рядка 1 декларації, а експортні поставки відображаються у рядку 2.1. З тієї самої причини тут не зазначено операцію з повернення товарів, яка показана у декларації у ряд. 8.3 та у додатку 1.
Окремо, на підставі аналітичних даних, відображаються операції з:
1) поставки трактора СФГ «Агро плюс» на суму 18000 грн, у т. ч. ПДВ — 3000 грн;
2) поставки кукурудзи СТОВ Агрофірма «Нива» на суму 1440 грн, у т. ч. ПДВ — 240 грн, отриманої за договором доручення на продаж;
3) отримання авансу за зерно від СТОВ «Лан» у сумі 2400 грн, у т. ч. ПДВ — 400 грн.
Щоправда, форма Розділу І вимагає від нас відобразити посередницьку операцію без урахування суми комісійної винагороди. Ми взяли на себе сміливість цього не робити.
По-перше, без роз’яснень офіційного органу складно уявити, як саме це треба робити.
По-друге, щоб не заплутувати і без того збентежених читачів.
По-третє, зрештою, це не впливає на розмір ані податкових зобов’язань, ані податкового кредиту і загрожує максимум адміністративним штрафом за ст. 1631 КУпАП (від 85 до 170 грн).
Пояснення до заповнення Розділу ІІ
При заповненні Розділу ІІ додатка 5 ми керувалися даними граф 24, 4, 5, 7 та 8 Розділу I «Отримані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у квітні 2008 року (зразок 1). У цьому випадку всі отримані ПН та чек РРО відображено у цьому додатку. Виняток становили б імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги, що відображаються у рядку 12 декларації.
4Не зовсім зрозуміло, чому графа 3 Розділу ІІ додатка 5 до декларації називається «Період виписки податкових накладних…». Можливо, це просто банальна описка, адже право на податковий кредит виникає в періоді отримання податкової накладної. Саме так називається графа 2 Розділу I «Отримані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих ПН.
Окремо, на підставі аналітичних даних обліку ми виділяємо операції з:
1) придбання на торгах Української універсальної товарної біржі автомобіля КамАЗ, що був в експлуатації, за 14400 грн, у т. ч. ПДВ — 2400 грн, для перевезення вантажів;
2) отримання та повної оплати за договором доручення від ТзОВ «Серпень» зерна кукурудзи на суму 6240 грн, у т. ч. ПДВ — 1040 грн.
Ось таким вийшло заповнення нашої декларації разом з усіма додатками. Звичайно, на практиці це не буде так просто і легко. Але що втішає? Відтепер уся країна може дізнатися про ваших постачальників та покупців, а отже — про всі нюанси вашої господарської діяльності.
Бюджетне відшкодування
Відповідно до оновленої редакції п. 5.12 Порядку №166, якщо залишок від’ємного значення попереднього періоду не був повністю перекритий у цьому періоді, то платник податку разом із декларацією, крім уже звичного, щоправда, трохи оновленого Розрахунку суми бюджетного відшкодування (додаток 3), подає додатково Довідку щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, який залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 25).
5До внесення змін Наказом №159 роль додатка 2 до декларації з ПДВ відігравав Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету.
Приклад 2 У березні 2008 року сума податкового зобов’язання з ПДВ становила 2400 грн, а податковий кредит періоду — 8822 грн. Таким чином, у березневій декларації з ПДВ отримано від’ємне значення у сумі 6422 грн, яке було відображено у декларації березня 2008 року в рядках 18.2, 21 та 22.2.
У квітні 2008 року результат декларації теж від’ємний і становить 3400 грн (див. зразок 7). Крім того, у декларації квітня у рядку 23.1 показується залишок від’ємного значення березня в сумі 6422 грн. Саме ця сума податкового кредиту березня, що не була перекрита податковими зобов’язаннями березня та додатною різницею ПЗ та ПК квітня береться в основу Розрахунку бюджетного відшкодування до декларації за квітень (див. зразок 8). Заповненя Довідки див. на зразку 9.
Для заповнення рядка 2 Розрахунку бюджетного відшкодування ми використовуємо дані розділу І «Отримані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих ПН за березень і дані здійснених оплат та наданих компенсацій (див. зразок 6).
Так, до рядка 2 Розрахунку бюджетного відшкодування ми включимо:
1) частково оплачений ПК за поставкою засобів захисту рослин від ТзОВ «Арміт Агро» у сумі 1666,67 грн;
2) повністю оплачений ПК за отриманий від СТОВ «Чапаївське» горох на суму 2002 грн. 10 березня підприємство оплатило СТОВ «Чапаївське» 40000 грн, у т. ч. повністю оплатило поставку гороху в сумі 12012 грн та послуги з дискування посівів, що були надані у травні 2007 року в сумі 27988 грн;
3) повністю оплачений ПК за отриману від ТзОВ «Серпень» пшеницю у сумі 333,33 грн. При цьому квітнева оплата отриманої у квітні кукурудзи буде враховуватися вже при Розрахунку бюджетного відшкодування за травень 2008 року.
Виправлення помилок
Треба враховувати, що при виправленні помилок через декларацію (рядки 8.1 та 16.1) платник податку, як і раніше, подає додаток 1 до декларації. Щоправда, в рядках 2 — 7 у цьому випадку можуть стояти прочерки (лист ДПАУ від 07.11.2007 р. №22703/7/16-1117).
А ось виправлення помилок через уточнюючий розрахунок відтепер потребує також подання на суму уточнення розшифровок ПЗ та ПК у формі або додатка 5 до загальної декларації з ПДВ, або додатка 2 до її скороченої форми.
Зразок 1
Заповнення розділу I «Отримані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у квітні 2008 року
Зразок 2
Заповнення розділу ІI «Видані податкові накладні» Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у квітні 2008 року
Зразок 3
Заповнення декларації з ПДВ за квітень відповідно до умов прикладу 1 (витяг)
Грн
Код рядка
I. Податкові зобов’язання
Обсяги поставки (без ПДВ)
Сума ПДВ
Колонка A
Колонка Б
1
Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів, у тому числі:
76200
15240
2
Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:
х
х
2.1
експортні операції
15000
0
2.2
інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою
-
0
3
Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 ст. 3 Закону)
-
х
4
Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
-
х
5
Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки A)
91200
х
5.1
з рядка 5 - загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду
(р. 1 + р. 2.1 + р.2.2 + р.4) колонки А
91200
15240
8
Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -)
(у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації):
х
(+ чи -)
8.3
згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону
-12500
-2500
9
Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)
63700
12740
Код рядка
II. Податковий кредит
Обсяги придбання (без ПДВ)
Дозволений податковий кредит
Колонка A
Колонка Б
10
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:
х
х
10.1
підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, у тому числі
48650
9730
10.2
не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
3010
18.2
від’ємне значення (-)
-
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
3010
27
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)
3010
Зразок4
Зразок 5
Заповнення додатка 1 до декларації з ПДВ за даними прикладу 1
Зразок 6
Дані для заповнення Розрахунку бюджетного відшкодування
Зразок 7
Фрагмент податкової декларації за квітень 2007 року відповідно до умов прикладу 2
III. Розрахунки з бюджетом за звітний період
Сума ПДВ
18
Різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):
х
18.1
позитивне значення (+)
-
18.2
від’ємне значення (-)
3400
20
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)
-
21
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від’ємне значення суми рядків 18 і 19)
3400
22
Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:
х
22.1
у зменшення суми податкового боргу з ПДВ
-
22.2
до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21- рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)
3400
23
Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5):
6422
23.1
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*
6422
23.2
значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду
-
23.3
значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*
-
23.4
значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду *
(+ чи -)
23.5
зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу
(+ чи -)
24
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)
6422
25
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
4002
25.1
на рахунок платника у банку
25.2
у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів
4002
26
Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25)
(значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)
2420
27
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)
-
28
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки
-
28.1
загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):
х
28.2
позитивне значення (+)
-
28.3
від’ємне значення (-)
-
Зразок 8
Розрахунок бюджетного відшкодування до декларації за квітень за умовами прикладу 2
№ з/п
Показники
Сума
1
2
3
1
Залишок від’ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)
6422
2
Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) (гр.4 додатка 2 до податкової декларації звітного податкового періоду)
4002 (1666,67 + 2002 + 333,33)
3
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, зазначена в рядку 1, у межах суми, зазначеної в рядку 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 25 податкової декларації звітного податкового періоду)
Повернення надміру сплаченого ПДФО Суть справи :: Звітність З 2007 р. доходи від продажу нерухомості оподатковуються. Що робити, якщо помилково ПДФО було сплачено надміру? На це запитання дає відповідь ДПАУ в листі від 29.02.2008 р. №2850/1/17-014, №4083/7/17-0717....
