ДПАУ в листі від 19.03.2008 р. №5242/7/15-0217 зазначає: юрособи, які отримують дивіденди від інститутів спільного інвестування (далі — ІСІ), включають їх до складу ВД відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 цього Закону. Проаналізуємо таку позицію податківців у статті.
Що таке ІСІ?
У ст. 3 Закону №22991 ІСІ характеризується як корпоративний інвестиційний або пайовий інвестиційний фонд, який провадить діяльність щодо залучення «грошових коштів інвесторів з метою отримання прибутку від вкладення їх у цінні папери інших емітентів, корпоративні права та нерухомість». Венчурний пайовий інвестиційний фонд недиверсифікованого виду закритого типу (про який ідеться у коментованому листі) є одним з видів ІСІ. Згідно зі ст. 4 Закону №2299:
1 Закон України від 15.03.2001 р. №2299-ІІІ «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)».
1. ІСІ належить до закритого типу, якщо він (або компанія з управління його активами) не бере на себе зобов’язань щодо викупу ЦП, емітованих цим ІСІ (або компанією з управління його активами) до моменту його реорганізації або ліквідації.
2. Безстроковий ІСІ створюється на невизначений строк.
3. ІСІ закритого типу може бути лише строковим.
4. ІСІ вважається диверсифікованим, якщо одночасно:
— кількість ЦП одного емітента в активах ІСІ не перевищує 10% загального обсягу їх емісії;
— сумарна вартість ЦП на момент їх придбання в активах ІСІ в кількості, більшій, ніж 5% загального обсягу їх емісії, не перевищує 40% вартості чистих активів ІСІ;
— не менш як 80% загальної вартості активів ІСІ становлять кошти, ощадні сертифікати, облігації підприємств та облігації місцевих позик, державні ЦП, а також ЦП, допущені до торгів на фондовій біржі або у торговельно-інформаційній системі.
5. ІСІ, які не мають усіх ознак диверсифікованого ІСІ, є недиверсифікованими.
6. Якщо недиверсифікований ІСІ закритого типу здійснює виключно приватне розміщення ЦП власного випуску і активи його більш ніж на 50% складаються з корпоративних прав та ЦП, допущених до торгів на фондовій біржі або у торговельно-інформаційній системі, він вважається венчурним фондом. Учасниками венчурного фонду можуть бути тільки юрособи.
Оподаткування дивідентів
Кошти спільного інвестування оподатковуються згідно з пп. 4.2.8 Закону про прибуток. На його підставі вони не включаються до ВД. Оподаткування дивідендів регламентується п. 7.8 Закону про прибуток. Зокрема, з пп. 7.8.5 Закону випливає, що авансовий внесок2, передбачений пп. 7.8.2 Закону, не справляється при «виплаті дивідендів інститутами спільного інвестування». Саме у такій редакції пп. 7.8.5 Закону про прибуток і був викладений Законом №3983. (До змін, унесених Законом №398 до пп. 7.8.5 Закону про прибуток, йшлося про отримання дивідендів самими ІСІ.)
2Відповідно до пп. 7.8.2 емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.
3 Закон України від 30.11.2001 р. №398-V «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування».
Таким чином, з 01.01.2007 р., що передбачено Законом №398, ІСІ (у тому числі й венчурні пайові інвестиційні фонди недиверсифікованого виду закритого типу) при виплаті дивідендів авансовий внесок з податку на прибуток не сплачують. А от щодо осіб, які отримують дивіденди, то все не так просто.
З однієї сторони, є пряма норма пп. 7.8.6 Закону про прибуток, згідно з якою «юридичні особи — резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу валового доходу (крім постійних представництв нерезидентів)». Отже, отримані дивіденди не повинні потрапляти до складу ВД юросіб-отримувачів. Але тоді виходить, що такі дивіденди взагалі не потрапляють до об’єктів оподаткування, і ось саме цим зумовлена фіскальна позиція ДПАУ, згідно з якою юрособи, що отримують дивіденди від ІСІ, повинні включити їх суми до ВД як доходи «з інших джерел» на підставі пп. 4.1.6 Закону про прибуток. Проте для платників податку на прибуток нагадаємо, що наявність прямої норми щодо неоподаткування дивідендів згідно з пп. 7.8.6 дозволяє відстоювати свої права. Крім того, за правилом конфлікту інтересів, передбаченим пп. 4.4.1 Закону №2181, у разі множинного трактування законодавчих норм рішення повинно прийматися на користь платника податків.
Види доходів, які включаються до валових відповідно до пп. 4.1.6 Закону про прибуток
До валового доходу включаються доходи з інших джерел, але не виключно, у вигляді:
сум безповоротної фінансової допомоги, вартості безоплатно наданих платнику товарів (робіт, послуг);
сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду від неплатників цього податку (у тому числі нерезидентів);
сум невикористаних коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку, передбаченому п. 12.2 Закону про прибуток;
сум заборгованості, що підлягає включенню до ВД згідно з п. 12.3 та п. 12.4 цього Закону;
сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;
вартості матеріальних цінностей, що передані платнику на відповідальне зберігання та використані ним;
сум штрафів та (або) неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;
сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;
сум акцизного збору, сплаченого покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
доходів від продажу електричної енергії;
сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов’язкового державного соцстрахування або бюджетів, отриманих платником податку.
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
