Проїзні квитки широко використовуються СПД як засіб оплати проїзду працівників. Тема придбання, використання і списання проїзних квитків не раз розглядалася на сторінках «ДК». Тому, обговорюючи надані на наш запит листи ПФУ від 21.03.2008 р. №4933/03-30 та Держкомпідприємництва від 26.03.2008 р. №2565/0/2-08, торкнемося лише основних нюансів цієї теми.
Видача проїзних квитків працівникам оформлюється записом у спеціальному журналі реєстрації службових поїздок працівників. У ньому зазначаються П. І. Б. працівника, його посада, маршрут службової поїздки, мета поїздки, дата і час видачі проїзного квитка та його повернення, а також ставиться підпис працівника, якому було видано проїзний квиток.
Досить часто у бухгалтерів виникає запитання: чи є вартість проїзних квитків, які надаються працівнику за місцем роботи, оподатковуваним доходом? І чи треба у зв’язку з виникненням такого доходу нараховувати внески до фондів обов’язкового страхування? Відповідь на це запитання надали у листах Держкомпідприємництва й ПФУ.
Щоб дохід був оподатковуваним, він повинен мати вартість (тобто має мати грошову оцінку) і бути персоніфікованим (тобто має бути документально зафіксовано, яка саме особа отримала певний дохід). Тобто вартість квитка не є оподатковуваним доходом у разі, якщо одним проїзним користуються кілька працівників у міру виконання службових обов’язків, адже неможливо провести грошову оцінку доходу кожного з них.
Аналогічний підхід використовується і для нарахування внесків до фондів обов’язкового страхування на вартість проїзного квитка. Так, для нарахування внесків до ПФУ основними показниками є:
1) належність доходу до фонду оплати праці;
2) обкладення доходу ПДФО.
Єдиним нормативним документом, який розроблений відповідно до Закону про оплату праці1 і визначає складові фонду оплати, є Інструкція зі статистики заробітної плати2. У п. 2.3 цієї Інструкції наголошено, що вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодовування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування — це виплати соціального характеру, які належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що є складовою ФОП. Разом з тим відповідно до п. 3.20 Інструкції не належить до ФОП вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляють між працівниками, а видають їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв’язку зі специфікою роботи).
Як альтернатива придбання працівникам проїзних квитків у коментованому листі Держкомпідприємництва розглядається відшкодування працівникам у складі ФОП вартості проїзду транспортом загального користування. На думку Держкомпідприємництва, надання таких компенсацій можливе, але тільки за умови підтвердження персонального їх розподілення між працівниками.
Підставою для нарахування компенсації за проїзд можуть бути внутрішні розпорядчі документи підприємства (наприклад, відповідний наказ). У них має бути визначено працівників, які мають право на компенсацію, а також розмір компенсації, порядок документообігу. Але, на нашу думку, краще все ж таки передбачити надання компенсації за проїзд у колективному або трудовому договорі із працівниками.
Згідно з пп. 4.2.1 Закону про доходи такі виплати обкладатимуться ПДФО як зарплата. Відповідно з цих виплат, як із зарплати, сплачуються внески до ПФУ та інших фондів соцстрахування. Витрати щодо виплати компенсації за проїзд, таким чином, включатимуться до валових витрат згідно з пп. 5.6.1 Закону про прибуток.
1 Закон України від 24.03.95 р. №108/95-ВР «Про оплату праці».
2Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. №5.
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
