Підприємство користується послугами мобільного зв’язку на підставі укладеного з оператором договору. Іноді працівники підприємства поповнюють рахунки за допомогою ваучерів, придбаних за готівку; часом ваучери оплачуються за безготівковим розрахунком (оприбутковуються на підставі накладної). Як відображається придбання ваучерів в обліку? Чи можна відносити понесені затрати до валових витрат?
Нагадаємо, що поповнити мобільний рахунок можна, придбавши скретч-картку (у операторів зв’язку чи їх дилерів) або електронний ваучер (у банкоматах та терміналах самообслуговування). Вважаємо, що у питанні йдеться саме про скретч-картки, які зазвичай називають ваучерами поповнення рахунка.
Придбані ваучери можуть бути використані двома способами.
1. Для поповнення особового рахунка підприємства при контрактному підключенні.
У цьому випадку сенс придбавати ваучери за безготівковим розрахунком є тоді, коли договором з оператором мобільного зв’язку передбачено можливість поповнення окремих телефонних номерів, а не зарахування всієї суми поповнення на загальний особовий рахунок абонента. Або тоді, коли абонент отримує ваучери зі знижкою за накопичені бонуси. При цьому ваучери можна видавати не всім працівникам, а вибірково. Якщо ж виникає необхідність терміново поповнити особовий рахунок (або окремі телефонні номери), працівники купують ваучери за готівку.
Факт придбання ваучера зазвичай відображається у виставленому за підсумками місяця рахунку оператора зв’язку (у розділі «оплата»), оскільки поповнення рахунка за допомогою ваучера — це лише один зі способів оплати послуг мобільного зв’язку.
2. Для поповнення рахунків при картковому підключенні.
Досить часто на підприємствах наявна певна кількість неперсоніфікованих SIM-карток, раніше придбаних зі стартовими пакетами, що також можуть використовуватись працівниками. Ці SIM-картки поповнюються лише ваучерами.
Незалежно від способу використання ваучерів, витрати підприємства на оплату послуг мобільного зв’язку, пов’язані з господарською діяльністю, можна відносити до валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток за правилом першої події, з урахуванням пп. 5.3.9 Закону. Тобто за наявності підтвердних документів. Проте не варто забувати, що на підприємстві мають бути і мобільні телефони (власні або орендовані), за допомогою яких здійснюється користування послугами мобільного зв’язку.
У листах офіційних органів періодично висувались різні вимоги до «пакета» підтвердних документів1. Але українське податкове законодавство не містить вичерпного переліку документів, які можуть підтверджувати факт використання платником податку придбаних ним послуг мобільного зв’язку винятково з метою господарської діяльності та надають можливість віднесення таких витрат до складу ВВ2.
1 Див. листи Держпідприємництва від 21.07.2004 р. №4956, від 30.03.2004 р. №1964 та від 28.11.2003 р. №125-1; лист ДПАУ від 02.11.2005 р. №10510/6/15-0316, від 08.05.2001 р. №3324/6/22-3216. Див. також статтю М. Кондзелки «Мобільні витрати — без проблем до складу валових!» в «ДК» №13/2005.
2 Див. постанови ВГСУ від 08.07.2004 р. у справі №5/1176-2/100 та від 07.07.2005 р. у справі №25/11; ухвалу ВАСУ від 19.04.2006 р. у справі №к-723/06 («ДК» №12/2007).
На нашу думку, для підтвердження ВВ при контрактному підключенні підприємству достатньо мати:
1) договір з оператором зв’язку із зазначенням переліку номерів телефонів;
2) наказ керівника про використання мобільних телефонів у господарській діяльності, в якому може бути зазначено: перелік посад або працівників, які мають забезпечуватись мобільним зв’язком; закріплення номерів мобільних телефонів за працівниками; обсяг (ліміт) коштів, що може бути використано кожним працівником протягом місяця; в додатку до наказу можна сформулювати правила користування мобільним зв’язком;
3) рахунки оператора зв’язку;
4) накладні на придбання ваучерів поповнення рахунка (або інші розрахункові документи, якщо ваучери придбано за готівку);
5) платіжні документи, що підтверджують оплату послуг мобільного зв’язку безпосередньо чи шляхом придбання ваучера;
6) акти списання ваучерів під час їх видачі працівникам (до яких долучаються використані ваучери).
Своєю чергою, валові витрати при картковому підключенні можуть підтверджувати:
1) наказ керівника про використання мобільних телефонів у господарській діяльності, в якому може бути зазначено: перелік посад або працівників, які мають забезпечуватись мобільним зв’язком; закріплення SIM-карток із зазначеними номерами телефонів за працівниками; обсяг (ліміт) коштів, що може бути використано кожним працівником протягом місяця; в додатку до наказу можна сформулювати правила користування мобільним зв’язком;
2) розрахунковий документ, на підставі якого оприбутковано SIM-картки та стартові пакети3;
3) накладні на придбання ваучерів поповнення рахунка (або інші розрахункові документи, якщо ваучери придбано за готівку);
4) платіжні документи, що підтверджують оплату за придбаний стартовий пакет та ваучери;
5) акти списання ваучерів під час їх видачі працівникам (до яких долучаються використані ваучери);
6) акти про інвентаризацію залишку коштів на карткових рахунках станом на кінець місяця;
7) звіти працівників про використання послуг мобільного зв’язку (в щомісячно складених звітах, наприклад, слід зазначити, що розмови проводились із представниками контрагентів, співпраця з якими пов’язана із господарською діяльністю підприємства і вказати перелік контрагентів).
Вартість послуг зв’язку, використаних працівниками понад визначений у наказі керівника обсяг (ліміт) коштів чи в особистих справах може бути визнано додатковим благом, одержаним працівниками від працедавця,4 або вартість розмов утримують із зарплати працівників. Проте якщо у випадку з понадлімітним використанням послуг проводити розрахунки доволі просто, то невиробничі розмови працівників можуть бути доведені лише за наявності роздруківок операторів зв’язку із зазначенням номерів телефонів та тривалості здійснених розмов. Наголошуємо, що постановою ВГСУ від 08.07.2004 р. у справі №5/1176-2/100 визнається, що вимоги щодо обов’язкової наявності роздруківок є незаконними.
3 Див. також: Д. Миронов «Витрати мобільні — як обліковувати?» в «ДК» №42/2005 і №46/2005.
4 Див. листи ДПАУ від 20.07.2005 р. №6837/6/17-3116 («ДК» №31/2005) та від 23.12.2005 р. №663/4/17-3110 («ДК» №11/2006), а також статтю О.Бондаренко «Мобільні розмови на підприємстві» у «ДК» №23/2007.
Приклад Підприємство користується послугами мобільного зв’язку на умовах контрактного підключення на підставі укладеного з оператором зв’язку договору (5 телефонних номерів). Наказом керівника затверджено ліміт коштів на мобільний зв’язок кожного працівника в розмірі 750 грн на місяць. Припустимо, що станом на початок місяця розрахунки з оператором зв’язку було проведено у повному обсязі (сальдо нульове). На початку місяця оператору зв’язку за безготівковим розрахунком оплачено вартість тарифних акетів за поточний місяць в сумі 2550 грн (5 х 510 грн). Протягом місяця у дилера за передоплатою придбано 5 ваучерів поповнення рахунка на 200 грн, які було видано працівникам адміністрації і використано для поповнення рахунків. Отримано рахунок оператора зв’язку про надані послуги за поточний місяць в сумі 3187,50 грн. Станом на кінець місяця на особовому рахунку підприємства залишилось 362 грн 50 коп.
Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу подано у таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік придбання та використання ваучерів
№ з/п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Сума, грн
Податковий облік
Д-т
К-т
ВД
ВВ
1.
Оплачено оператору зв’язку вартість тарифних пакетів на поточний місяць (у т.ч. ПФ - 150 грн) - 5 х 510 грн
371
311
2550,00
-
2000,00
150,00*
2.
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
644
400,00**
-
-
3.
Передоплата дилеру за ваучери поповнення рахунка (у т.ч. ПФ - 58,82 грн)
377
311
1000,00
-
784,32
58,82*
4.
Відображено податковий кредит з ПДВ
641
644
156,86**
-
-
5.
Отримано ваучери на підставі накладної -5 х 200 грн (у т. ч. ПФ - 58,82 грн, ПДВ - 156,86 грн)
331***
92
377
377
784,32
58,82
-
-
6.
Відображені розрахунки з податкового кредиту
644
377
156,86
-
-
7.
Ваучери видано працівникам і використано для поповнення рахунка (складено акти списання)
372
331
784,32
-
-
8.
Відображено зарахування вартості ваучерів в рахунок оплати послуг оператора зв’язку (після поповнення рахунка за допомогою ваучера)
371
372
784,32
-
-
9.
Отримано рахунок оператора зв’язку за поточний місяць (у т.ч. ПФ - 187,50 грн, ПДВ - 500 грн)
92
92
631
631
2500,00
128,68****
-
-
10.
Відображені розрахунки з податкового кредиту (500 грн - 156,86 грн)
644
631
343,14
-
-
11.
Зараховано частину попередньої оплати в рахунок отриманих послуг зв’язку
631
371
2971,82
-
-
* На нашу думку, суму збору до Пенсійного фонду (7,5%) у податковому обліку варто виділити окремо.
** На кожному етапі продажу карток передплаченого сервісу стільникового зв’язку (незалежно від статусу особи, яка такі картки реалізує) сума збору до ПФ не включається до бази обкладення ПДВ. Див. також лист ДПАУ від 25.05.2007 р. №10611/7/16-1517-26 («ДК» №27/2007).
*** Вважаємо, що до моменту використання для поповнення рахунка ваучер - це грошовий документ, який слід обліковувати на рах. 331 «Грошові документи в національній валюті».
**** В момент отримання рахунка від оператора зв’язку сума збору до ПФ відноситься до витрат за мінусом суми попередньо включеної до витрат під час придбання ваучера (187,50 грн - 58,82 грн).
Зоряна Куриляк, консультант компанії «Мунк, Андерсен енд Файлберг»
Договір підряду: внески до ПФУ за бажанням Життя :: Податковий облік Питання нарахування чи ненарахування страхових внесків до ПФУ на суми доходів, що виплачуються за договорами цивільно-правового характеру (далі — ЦПХ) за послуги, турбують багатьох бухгалтерів вже майже два останні роки. Цікаво, що Пенсійний фонд все-таки...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
