Скасування Конституційним Судом та відновлення Верховною Радою низки положень Закону про Держбюджет-2008 вельми ускладнило життя бухгалтерам. Ми вже допомагали вам зорієнтуватися у чинних вимогах законодавства. Тепер з’ясуємо, як слід розраховувати лікарняні та декретні у 2008 році.
Лікарняні та декретні з 01.01.2008 р. до 22.05.2008 р.: позиція Мінпраці
Про те, що порядок розрахунку лікарняних і декретних у 2008 році буде різний, уже навіть Мінпраці доводить до нашого відома (див. лист Мінпраці від 05.06.2008 р. №295/020/99-08).
Відповідно до пунктів 7 — 9 Порядку №1266, середня зарплата обчислюється виходячи з нарахованої зарплати за видами виплат, що включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які визначаються за нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону «Про оплату праці», та підлягають обкладанню ПДФО.
Згідно зі змінами, внесеними Законом про Держбюджет-2008 до ст. 53 Закону №2240, при обчисленні середньої зарплати для забезпечення допомогою з ТВП, по вагітності та пологах враховуються всі види зарплати за відпрацьований час. Тому виплати за час, протягом якого працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток (оплата відпусток, простою не з його вини), не повинні включатися до розрахунку. Також не включаються до розрахунку суми грошових компенсацій за невикористану відпустку та перерахунок відпускних, які відповідно до пп. 2.2.12 Інструкції №5 належать до оплати за невідпрацьований час.
Місяці розрахункового періоду, в яких застрахована особа не працювала з першого до першого числа місяця з поважних причин (тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею 3 років та 6 років за медичним висновком), згідно з абз. 3 п. 4 Порядку №1266 виключаються з розрахункового періоду. Якщо застрахована особа не працювала частину місяця із вищезазначених поважних причин, для розрахунку страхових виплат заохочувальні та компенсаційні виплати, які мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами чинного законодавства або провадяться понад встановлені зазначеними актами норми, включаються пропорційно до відпрацьованого часу в цьому місяці (абз. 2 п. 9 Порядку №1266).
Якщо застрахована особа весь місяць у розрахунковому періоді перебувала у відпустці (щорічній, додатковій у зв’язку з навчанням), цей місяць не виключається з розрахункового періоду і при обчисленні середньої зарплати для нарахування страхових виплат до розрахунку включаються нараховані у цьому місяці премії в межах максимальної величини (граничної суми доходу, з якого справляються страхові внески, див. с. 64) місячної зарплати. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами чинного законодавства або провадяться понад встановлені зазначеними актами норми (п. 2.3 Інструкції №5), для розрахунку страхових виплат включаються пропорційно до відпрацьованого часу.
Приклад 1 Як враховуються при обчисленні зарплати для розрахунку допомоги з ТВП:
1) виплати, які мають разовий характер: винагорода за підсумками роботи за рік та щорічна винагорода за вислугу років (стаж роботи)?
2) премія за підсумками роботи за квартал?
Працівник перебував на лікарняному з 14.04.2008 р. до 22.04.2008 р. Розрахунковим періодом є жовтень 2007 року — березень 2008 року (див. таблицю).
Таблиця
Розрахункова таблиця (до прикладу 1)
Місяць, рік
Кількість днів
Нараховано зарплати, грн
У тому числі:
за графіком
фактично відпрац.
за відпрац. час
чергова відпустка
премія за IV кв. 2007 р.
премія до свята
13-та зарплата за 2007 р.
вислуга років за 2007 р.
Жовтень 2007 р.
23
18
1010,87
860,87
-
-
150,00
-
-
Листопад 2007 р
22
22
1549,34
1511,25
38,09
-
-
-
-
Грудень2007 р
21
7
1815,53
472,73
835,80
-
-
-
507,00
Січень 2008 р.
21
0
1035,48
0
835,48
200,00
-
-
-
Лютий 2008 р.
21
21
778,73
778,73
-
-
-
-
-
Березень 2008 р.
20
2
1391,68
91,68
-
-
-
1300,00
-
Разом
-
91
7581,63
3715,26
1709,37
200,00
150,00
1300,00
507,00
Винагороди за підсумками роботи за рік (13-та зарплата)та щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи) належать до заохочувальних та компенсаційних виплат, які мають разовий характер (пп. 2.3.2 Інструкції №5).
Премія за підсумками роботи за квартал, що має систематичний характер, належить до фонду додаткової зарплати (пп. 2.2.2 Інструкції №5), тому вона включається до розрахунку в повному розмірі у межах максимальної величини зарплати, нарахованої у цьому місяці, за умовами прикладу — 200 грн у січні 2008 року (тобто 200 грн менше від 9495 грн (15 прожиткових мінімумів станом на 01.01.2008 р.).
З 01.01.2008 р. заохочувальні та компенсаційні виплати, які мають разовий характер, та виплати, що не передбачені актами чинного законодавства або провадяться понад встановлені зазначеними актами норми (одноразові виплати), для розрахунку страхових виплат включаються пропорційно до відпрацьованого часу, а саме:
1) коли у місяці розрахункового періоду працівник перебував частину місяця у відпустці і частину місяця працював, при обчисленні середньої зарплати для нарахування страхових виплат одноразові виплати включаються до розрахунку пропорційно до відпрацьованого часу;
2) коли у місяці розрахункового періоду працівник перебував весь місяць у відпустці, через відсутність відпрацьованого часу одноразові виплати не можуть бути враховані при обчисленні середньої зарплати для нарахування страхових виплат;
3) коли у місяці розрахункового періоду працівник перебував частину місяця у відпустці і частину місяця не працював з поважних причин, через відсутність відпрацьованого часу одноразові виплати не можуть бути враховані при обчисленні середньої зарплати для нарахування страхових виплат.
За даними, наведеними у прикладі 1, пропорційно до відпрацьованого часу розраховуються:
а) премія до свята (150 грн), нарахована у жовтні 2007 року — до розрахунку включається 117,39 грн (150 : 23 х 18);
б) винагорода за вислугу років (507 грн), нарахована у грудні 2007 року — до розрахунку включається 170,00 грн (507 : 21 х 7);
в) винагорода за підсумками роботи за рік (1300 грн), нарахована у березні 2008 року — до розрахунку включається 130,00 грн (1300 : 20 х 2).
Такий порядок розрахунку застосовується для страхових випадків, які настали з 1 січня до 22 травня 2008 року (дата набрання чинності рішенням Конституційного Суду України від 22.05.2008 р. №10-рп/2008).
Для страхових випадків, які настали після 22 травня 2008 року, а також до 1 січня 2008 року і тривають у 2008 році, слід застосовувати інший порядок розрахунку страхових виплат.
Лікарняні та декретні після 22.05.2008 р.: думка редакції
Як відомо, КСУ визнав неконституційними низку змін, внесених Законом про Держбюджет-2008 до чинного законодавства. І після 22.05.2008 р. всі страхові випадки (лікарняні та декретні) розраховуються за правилами і порядком, що діяв у 2006 році (!), але з урахуванням змін, внесених до Порядку №1266 постановою КМУ від 18.07.2007 р. №949. Чому саме так?
Усе просто: всі зміни, що вносилися до головного Закону №2240 нормами держбюджету на 2007 рік, вже не діють за своїм часом, а нормами держбюджету на 2008 рік — не діють через невідповідність нормам Конституції України.
Зокрема, найпершою помітною зміною, що повертається з минулого, є скасування обмеження щодо шестимісячного повного періоду сплати страхових внесків (стажу роботи) протягом останніх 12 місяців, перед настанням страхового випадку.
Так, протягом 2007 року та до 22 травня 2008 року відповідно до ст. 4 Закону №2240 застрахованим особам (крім добровільно застрахованих та застрахованих, які перебували у страхових випадках, передбачених цим Законом, або у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3 років), які сплачують страхові внески менше повних 6 к. міс. протягом останніх 12 к. міс. перед настанням страхового випадку, допомога з ТВП, по вагітності та пологах виплачується виходячи з фактичної зарплати, з якої було сплачено страхові внески, але не вище від розміру мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку. На кого поширювалися обмеження? Як зазначає Мінпраці у листі від 26.02.2007 р. №92/020/99-07, встановлені обмеження щодо оплати лікарняних та декретних поширювалися тільки на застрахованих осіб, які:
1) щойно починають свою трудову діяльність і відпрацювали менше 6 місяців;
2) змінили місце роботи і мають перерву між зміною місця роботи більше 6 місяців.
На інших працівників обмеження щодо оплати у межах мінімальної зарплати лікарняних та декретних не поширювалися.
Після 22.05.2008 р. зазначені вище обмеження скасовано, тож оплачувати лікарняні та декретні для всіх працівників можна без обмеження розміром мінімальної зарплати (!).
Другою помітною зміною, що повертається з минулого, є порядок врахування одноразових виплат при обчисленні лікарняних та декретних. Так, у період з 01.01.2008 р. до 22.05.2008 р. лікарняні та декретні обчислювалися за порядком, який описує Наталія Гришагіна у розділі вище. А після 22.05.2008 р. діють правила розрахунку, якими ми користувалися ще у 2006 році.
Пригадаємо, що Постановою КМУ від 22.02.2006 р. №193 до Порядку №1266 було внесено зміни, які стосуються і включення до розрахунку одноразових виплат. Листом Мінпраці від 08.02.2008 р. №60/020/99-08 внесено ясність щодо одноразових виплат, які беруть участь в обчисленні лікарняних та декретних.
1. Разові виплати у місяці з лікарняними (декретними). Як зазначено в абз. 2 п. 9 Порядку №1266, у разі коли застрахована особа частину місяця у розрахунковому періоді не працювала з поважних причин (а це чітко визначені випадки: тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею 3 років та 6 років за медичним висновком), то для обчислення середньої зарплати для оплати лікарняних та декретних, заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, у такому місяці враховуються пропорційно до відпрацьованого часу.
Тобто при обчисленні лікарняного працівнику, в якого у розрахунковому періоді є неповний відпрацьований місяць у зв’язку із хворобою, нарахована одноразова виплата за цей неповний місяць включається до розрахунку середньої зарплати пропорційно до відпрацьованих днів.
Приклад 2 Відпрацьовано 15 днів, 5 днів — на лікарняному. У цьому неповному відпрацьованому місяці нарахована разова премія до ювілею становить 500 грн. До розрахунку середньої зарплати включаються зарплата за 15 відпрацьованих днів у сумі 1500 грн та разова премія до ювілею — пропорційно до відпрацьованого часу в цьому місяці у сумі 375 грн (500 грн : 20 дн.) х 15 дн.).
А якщо застрахована особа у розрахунковому періоді не працювала повний місяць із зазначених вище поважних причин (наприклад, хворіла повний місяць), то для обчислення середньої зарплати для оплати лікарняних та декретних разові виплати, нараховані у невідпрацьованому місяці розрахункового періоду, взагалі до розрахунку не беруться!
2. Разові виплати у місяці разом із відпускними. Якщо заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, нараховані у неповному відпрацьованому місяці у зв’язку із перебуванням особи у відпустці, то для обчислення середньої зарплати для оплати лікарняних та декретних такі одноразові виплати враховуються у повному обсязі у межах максимальної величини зарплати!
Приклад 3 Відпрацьовано 10 днів, 15 днів — у відпустці. У цьому неповному відпрацьованому місяці нараховано матеріальну допомогу — 500 грн. До розрахунку середньої зарплати включаються зарплата за 10 відпрацьованих днів у сумі 1000 грн та матеріальна допомога у повній сумі 500 грн, незалежно від кількості робочих днів у цьому місяці.
3. Разові виплати у місяці з відпускними та лікарняними. Якщо заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, нараховані у неповному відпрацьованому місяці, на який припали одночасно періоди перебування застрахованої особи у відпустці або тимчасової непрацездатності, відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами або відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею 3 років та 6 років за медичним висновком, то для обчислення середньої зарплати для оплати лікарняних та декретних одноразові виплати у такому місяці враховуються пропорційно до відпрацьованого часу.
Приклад 4 Застрахована особа відпрацювала в одному з місяців розрахункового періоду 5 днів, 15 днів перебувала у відпустці та 5 днів хворіла. У цьому неповному відпрацьованому місяці нараховано разову премію за виконання особливо важливих завдань у сумі 500 грн. До розрахунку включаються зарплата за 5 відпрацьованих днів у сумі 375 грн та разова премія — пропорційно до відпрацьованого часу в цьому місяці у сумі 125 грн (500 грн : 20 дн.) х 5 дн.).
Якби застрахована особа не мала відпрацьованих днів у місяці розрахункового періоду та решту днів перебувала у відпустці і хворіла, то через відсутність відпрацьованого часу одноразові виплати не враховуються при обчисленні середньої зарплати для нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності та декретних на підставі п. 9 Порядку №1266.
Пригадаємо, які виплати розглядаються як одноразові. Так, відповідно до п. 2.3 Інструкції №5, інші заохочувальні та компенсаційні виплати включають винагороди та премії, які мають одноразовий характер, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або провадяться понад встановлені зазначеними актами норми. Зокрема до разових виплат належить матеріальна допомога, а також такі винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер.
Нормативна база
Закон №2240 — Закон України від 18.01.2001 р. №2240-III «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням».
Порядок №1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. №1266.
Інструкція №5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5.
Тетяна Мойсеєнко, «Дебет-Кредит», Наталія Гришагіна, головний спеціаліст відділу страхування у зв’язку з ТВП
Закон №877 поширено і на податківців Життя :: Практика Як відомо, з 26 грудня 2007 року (крім ч. 1, 2 ст. 5, що набрали чинності з 01.01.2008 р.) набрав чинності Закон «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності». Традиційно вже для вітчизняного законодавства цей закон н...
Придбання бізнесу: практичні аспекти № 44 (3.11.2008) :: Суть справи :: Практика Придбання бізнесу є чи не найпоширенішим явищем у сучасному бізнесі в Україні. Розглядаючи можливу угоду з придбання підприємства (частки, підрозділу), слід перевірити кілька важливих питань, які можуть утворювати ризики: від неможливості здійснювати запл...
