ДПАУ у листі від 14.06.2008 р. №5977/6/16-1515-20 надає чергові роз’яснення про порядок обкладення податком на додану вартість деяких операцій1. Податківці викладають свій погляд щодо окремих актуальних питань податкового обліку, зокрема: щодо відображення ПДВ у комісійних договорах, відображеня ПК за придбаним легковим авто, вживаними товарами, щодо оподаткування послуг з міжнародних перевезень тощо. Розглянемо позицію ДПАУ докладніше.
Облік ПДВ при експорті товарів за договором комісії
Оподаткуванню договорів комісії присвячено п. 4.7 Закону про ПДВ. Зокрема, абзац 2 цього пункту стосується комісійних договорів на продаж товарів. Особливістю таких договорів є те, що при передачі комітентом комісіонеру2 товару для продажу право власності на цей товар не переходить. Вказаним пунктом передбачено, що базою оподаткування є продажна вартість комісійних товарів. При цьому у комісіонера дата збільшення ПЗ визначається за першою подією, а датою збільшення ПК є дата перерахування комітенту коштів або інших видів компенсації вартості зазначених товарів. Для комітента датою збільшення ПЗ є дата отримання коштів або інших видів компенсації від комісіонера. Тому у разі здійснення комісіонером експортних поставок товарів (супутніх послуг), отриманих від комітента за комісійним договором, перехід права власності на такі товари (супутні послуги) відбувається від комітента до кінцевого покупця у межах експорту цих товарів (супутніх послуг). При цьому до бази обкладення ПДВ у експортера (комісіонера) включається лише сума комісійної винагороди за ставкою ПДВ 20% відповідно до п. 6.1 Закону про ПДВ (рядок 1 декларації з ПДВ). А от пільгою, наданою п. 6.2 Закону про ПДВ (застосування нульової ставки ПДВ), може скористатись тільки комітент (власник товару), відобразивши суму експортної поставки у рядку 2.1 декларації, за наявності всіх підтвердних документів. Відповідно і право на бюджене відшкодування виникає у комітента — власника товару (див. пп. 7.7.9 Закону про ПДВ).
2 Комітент за комісійним договором уповноважує комісіонера здійснювати поставку товарів від свого імені і за своїм дорученням та передає комісіонеру товар (без передачі права власності) для подальшого продажу.
ПК при продажу легкового авто
У випадку придбання легкового авто з метою подальшого його продажу платник може включити до ПК (у момент отримання податкової накладної) суму ПДВ, сплачену (нараховану) при придбанні. Це підтверджено і попередньою позицією ДПАУ (див. лист від 09.03.2006 р. №4280/7/17-0717 у «ДК» №14/2006). Якщо ж підприємство придбало легкове авто для використання у своїй госпдіяльності, то відповідно до абз. 2 пп. 7.4.2 Закону про ПДВ, воно не може віднести до ПК суму сплаченого при придбанні ПДВ3.
3 До речі, цим самим положенням Закону про ПДВ передбачено включення до ВВ суми ПДВ, сплаченої платником податку при придбанні легкового авто. Але Закон про прибуток такого права платникам податків не дає. Так, до ст. 5 «Валові витрати» Закону про прибуток не було внесено відповідних змін, тому на цей час існує правова колізія, і право на відображення сум ПДВ, сплачених при придбанні легкових автомобілів, доводиться обстоювати у суді, користуючись правилом «конфлікту інтересів», описаним у пп. 4.4.1 Закону №2181.
Але у платників податків постає цілком правомірне запитання: чи можна скористатись (і як це зробити) своїм правом на ПК при продажу легкового авто, що використовувалося як об’єкт ОФ у госпдіяльності. Про це в листі немає жодного слова. Редакція «ДК» надішле відповідний запит у ДПАУ для роз’яснення цієї ситуації.
Умовний продаж за товарними залишками
Ні в кого не викликає сумнівів, що при анулюванні реєстрації платника ПДВ згідно з п. 9.8 Закону про ПДВ платник податку, в якого на цей момент рахуються товарні залишки або ОФ, щодо яких у минулих або поточному податкових періодах був нарахований ПК, «зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів за звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов’язань за наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання». Але ми категорично не погоджуємося із намаганнями податкових органів включити до умовного продажу вартість оплаченого, але не отриманого товару, який обліковується в обліку платника як дебіторська заборгованість на рахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» (або у деяких бухгалтерів — на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»). Адже у вказаному пункті Закону про ПДВ чітко говориться про «товарні залишки або основні фонди», які перебувають в обліку платника на день анулювання його реєстрації.
Оподаткування міжнародних перевезень
Підпунктом 6.2.4 Закон про ПДВ дозволяє застосувати нульову ставку ПДВ до поставки транспортних послуг з перевезення пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом за межами державного кордону України. Отже, безпосереднє надання резидентом — платником ПДВ вищевказаних послуг з міжнародних перевезень за межами митної території України обкладається ПДВ за нульовою ставкою.
ПК за вживаними товарами, придбаними підзвітною особою у комісійних магазинах
Часто підзвітні особи при купівлі вживаних товарів у магазинах комісійної торгівлі стикаються з небажанням продавців виписувати податкову накладну на суму здійсненої покупки. Чи правомірні такі дії з боку продавців? ДПАУ відповідає на це питання ствердно. І ми погоджуємося з цим, адже магазин (комісіонер) отримує від фізосіб (комітентів) товар за договором комісії без переходу права власності. І тут знову діє вже згаданий нами п. 4.7 Закону про ПДВ. Абзац 1 цього пункту вказує, що при здійсненні платником податку підприємницької діяльності з поставки вживаних товарів (комісійної торгівлі), придбаних в осіб, не зареєстрованих платниками податку на додану вартість, базою оподаткування є комісійна винагорода магазину, що здійснює продаж вживаних комісійних товарів.
Отже, працівнику підприємства (підзвітній особі) при придбанні ним вживаних товарів для потреб підприємства у магазинах комісійної торгівлі правомірно відмовлено в отриманні податкової накладної.
Перевірки податкових декларацій з ПДВ Життя :: Податковий облік Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5) до декларації з ПДВ спричинили масу непорозумінь і різні трактування заповнення цього додатка, відображення коригування показників за раніше поданими додатками. П...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
