Доволі ліберальну та позитивну позицію (до речі, вже не перший рік) займають податкові органи щодо питання відображення у розрахунку бюджетного відшкодування сплачених на митниці сум ПДВ за операціями ввезення на митну територію України основних фондів (далі — ОФ) як внеску до статутного фонду1. З радістю визнаємо цей факт, але згідно з нормами Закону про ПДВ картина виглядає дещо інакше.
ДПАУ роз’яснює
Відповідно до пп. 8.4.11 Закону про прибуток операції по внесеню ОФ до статутного фонду прирівнюються до операцій з продажу для особи, яка здійснила такий внесок, а операції з їх отримання — до операції з придбання таких ОФ особою, яка їх отримала. Згідно з пп. 3.1.2 Закону про ПДВ ввезення ОФ на митну територію України як внеску до статутного фонду є оподатковуваною ПДВ операцією.
Платник ПДВ при отриманні ОФ як внесок до статутного фонду в обмін на емітовані ним корпоративні права має право включити суму податку, нараховану при розмитненні таких ОФ, до складу ПК за умови дотримання інших вимог п. 7.4 Закону про ПДВ.
Щодо правомірності включення ПДВ до розрахунку бюджетного відшкодування слід зазначити, що в основу розрахунку суми бюджетного відшкодування покладено єдиний принцип: проведення грошових розрахунків з постачальниками за придбані товари, а якщо постачальник є нерезидентом — то з бюджетом (у частині ПДВ).
До внесення змін2 до пп. 7.7.2 Закону про ПДВ при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування платник ПДВ мав право враховувати включені до ПК попереднього податкового періоду суми податку, фактично сплачені у такому ж попередньому податковому періоді при розмитненні ОФ, ввезених на митну територію України як внесок до статутного фонду. Після внесених змін можна включати фактично сплачений ПДВ постачальникам за попередні звітні періоди.
Наш коментар
Справді, на перший погляд можна погодитися з позицією податкових органів, але все-таки звернемо увагу читачів на деякі моменти. По-перше, згідно з нормами пп. 3.1.2 Закону про ПДВ ввезення ОФ як внеску до статутного фонду прирівнюється до імпортних операцій. Отже, емітент корпоративних прав у момент ввезення (розмитнення) ОФ сплачує ПДВ на загальних підставах. Датою виникнення ПЗ з ПДВ є дата подання ВМД із зазначеною сумою податку (пп. 7.3.6 Закону про ПДВ).
По-друге, документом, який дає право імпортеру (отримувачу ОФ) на ПК, є ВМД, що підтверджує сплату податку. За умови відповідності підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ3 сплачений на митниці податок відноситься до складу ПК. Зверніть увагу, що право на нарахування ПК виникає незалежно від того, чи почали ОФ використовуватися в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Датою виникнення права на ПК буде дата сплати ПДВ на митниці.
2 Законами України від 28.12.2007 р. №107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» та від 03.06.2008 р. №309-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
3 Подальше використання у виробництві та (або) поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах госпдіяльності платника.
По-третє, у пп. 7.7.2 Закону про ПДВ зазначено: «Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від’ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг)».
У Законі йдеться про сплату ПДВ лише постачальникам товарів (послуг), і зовсім некоректно визнавати ними митні органи. Але ДПАУ сама визнає факт розрахунку з бюджетом (сплачений ПДВ на митниці) підставою для бюджетного відшкодування.
Норми Закону зазначають, що сплачений на митниці податок, який не перекрився ПЗ поточного податкового періоду, правомірно включається до складу ПК наступного звітного періоду (рядок 23.1 декларації з ПДВ). Крім того, коли платник податку заявляє до відшкодування суми ПДВ, разом з декларацією він подає «розрахунок суми бюджетного відшкодування4, копії погашених податкових векселів (податкових розписок)5, у разі їх наявності, та оригіналів п’ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій».
Про подання ВМД як доказ сплати податку під час імпортних операцій законодавець не згадує. Як свідчить практика, на місцях податкові інспектори знімають такі суми податку як неправомірно включені до бюджетного відшкодування. Вважаємо, що в майбутньому при виникненні спірних ситуацій з працівниками податкових органів під час камеральної перевірки щодо правомірно включених сум податку до розрахунку відшкодування є можливість оперувати їхніми ж листами.
У коментованому листі ДПАУ посилається на свої попередні листи-роз’яснення6, що наштовхує на думку про незмінність позиції контролюючих органів.
Зі свого боку рекомендуємо надіслати запит до органів ДПА, додавши копії зазначених листів, для отримання особистої відповіді. Зазначимо: щоб скористатися порадою ДПАУ, зміни повинні бути внесені до Закону про ПДВ.
4 Додатки 2, 3 та 4 до декларації з ПДВ.
5 Див. лист ВСУ від 21.04.2008 р. №21-7/2008 у «ДК» №27/2008.
6 Див. листи ДПАУ від 12.10.2005 р. №20296/7/16-1417 у «ДК» №45/2005 та від 14.02.2006 р. №2741/7/16-1517 у «ДК» №9/2006.
Перевірки податкових декларацій з ПДВ Життя :: Податковий облік Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (додаток 5) до декларації з ПДВ спричинили масу непорозумінь і різні трактування заповнення цього додатка, відображення коригування показників за раніше поданими додатками. П...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
