Комітет ВРУ з питань податкової та митної політики у листі від 02.06.2008 р. №04-27/575 у черговий раз розглянув питання бюджетного відшкодування ПДВ. Що саме підлягає бюджетному відшкодуванню, за які періоди, а також які умови встановлені для отримання права на бюджетне відшкодування, читайте у цій статті.
Історія питання
Погляд ДПАУ щодо бюджетного відшкодування ПДВ викладений у листах від 11.04.2008 р. №7627/7/16-0117 та від 07.05.2008 р. №9091/7/16-1517 (див. «ДК» №22/2008). Приємно, що зміст листів відповідає нормам Закону про ПДВ (з огляду на зміни, внесені законами №107 і №3091 та листом ДПАУ від 14.05.2008 р. №9684/7/16-0117). Отже, бюджетному відшкодуванню відповідно до пп. 7.7.2 Закону про ПДВ підлягає частина від’ємного значення ПДВ, розрахованого за пп. 7.7.1 Закону про ПДВ, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Відображення показників у деклараціях з ПДВ
Для отримання права на бюджетне відшкодування пп. 7.7.2 Закону про ПДВ встановлено дві додаткові умови:
1) від’ємне значення різниці ПЗ та ПК окремого звітного періоду повинно хоча б частково зберегтися за наслідками наступного податкового періоду (не бути погашеними додатними ПЗ наступного періоду);
2) таке від’ємне значення має бути оплачене постачальникам товарів (послуг).
Зверніть увагу, жодних обмежень до податкових періодів немає — податок має бути лише сплаченим у попередніх періодах.
Отже, у попередньому податковому періоді (коли вперше виникло від’ємне значення) будуть заповнені рядки 18.2, 21 та 22.22 декларації з ПДВ. У поточному періоді такі показники будуть відображені у рядку 23.1 та за наявності позитивного значення різниці рядків 23 та 20 буде заповнений рядок 24 декларації з ПДВ. Відповідно до п. 5.12 Порядку №1663 разом із податковою декларацією подаються Довідка (додаток 2 до декларації) та Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до декларації). За підсумками розрахунків (рядок 24 — рядок 25) можлива наявність показника у рядку 26 декларації з ПДВ. Якщо цей рядок заповнено, то в наступному періоді сума податку з цього рядка відображатиметься у рядку 23.2, цей рядок також впливає на величину рядка 24 декларації з ПДВ.
Позиція контролюючих органів
Не зовсім коректно (як це робить ДПАУ у листі від 11.04.2008 р. №7627/7/16-0117) стверджувати, що важливою, але не достатньою умовою для отримання права на бюджетне відшкодування є необхідність зазначати від’ємний показник декларації з ПДВ у рядку 18.2. Визначальним критерієм для бюджетного відшкодування будуть показники рядків 23 та 24 поточної декларації. І, як слушно зауважує Комітет ВРУ у коментованому листі, «сума податку, яка в поточному періоді не підлягає бюджетному відшкодуванню через відсутність у попередніх звітних періодах розрахунків з постачальником, у наступному податковому періоді не втрачає статусу «податкового кредиту», і коли наступний період стане поточним, знову-таки декларується до бюджетного відшкодування (рядок 23.2 наступної декларації з ПДВ — Авт.)».
Щоправда, податкові органи не визнають це підставою для перегляду своєї позиції (див. лист ДПАУ від 13.06.2008 р. №225/2/16-1510).
Зрештою, є норми Закону про ПДВ та Порядок №166, де визначені правила, якими потрібно керуватися для відображення показників у декларації з ПДВ та для розрахунку суми бюджетного відшкодування.
1 Закон України від 28.12.2007 р. №107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» та Закон України від 03.06.2008 р. №309-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України».
2 За відсутності податкового боргу з ПДВ.
3 Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання, наказ ДПАУ від 30.05.97 р. №166.
Як перевірятиме Держспоживстандарт? Життя :: Податковий облік З моменту прийняття Закону від 05.04.2007 р. №877-V «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» у багатьох держорганів виникла потреба привести свої нормативні акти щодо порядку проведення перевірок у відповідність ...
Реєструємося платником ПДВ... № 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....
