Дебет-Кредит № 32 (11.8.2008)
Суть справи :: Податковий облік

Видавничі пільги

Видавнича справа у нашій країні номінально користується підтримкою держави. Отож докладніше ознайомимося зі станом справ — адже держава намагається стимулювати видавничі підприємства створенням сприятливих умов оподаткування.

Загальні положення

Основні засади видавництва закладено у Законі №318, відповідно до ст. 2 якого видавнича справа — це поєднання «організаційно-творчої та виробничо-господарської діяльності юридичних і фізичних осіб, зайнятих створенням, виготовленням і розповсюдженням видавничої продукції». Складові частини видавничої справи:

1) видавнича діяльність, тобто сукупність організаційних, творчих, виробничих заходів, спрямованих на підготовку і випуск у світ видавничої продукції;

2) виготовлення видавничої продукції — це виробничо-технологічний процес відтворення визначеним тиражем видавничого оригіналу поліграфічними чи іншими технічними засобами;

3) розповсюдження видавничої продукції — доведення видавничої продукції до споживача через торговельну мережу або іншим чином.

Відносини у сфері видавничої справи, згідно зі ст. 4 Закону №318, регулюються Конституцією України, цим Законом, законами України «Про інформацію», «Про авторське право і суміжні права», «Про державну таємницю», іншими нормативно-правовими актами.

Відповідно до ст. 5 Закону №318, держава спрямовує свої зусилля на підтримку розвитку національного книговидання, наповнення україномовними виданнями ринку, фондів бібліотек, забезпечення потреб навчальних і наукових закладів тощо. «Державна політика у видавничій справі відповідно до поставленої мети здійснюється також шляхом податкового, митного, валютного та інших видів регулювання». Стаття 10 цього Закону відносить до суб’єктів видавничої справи видавців, виготовлювачів та розповсюджувачів видавничої продукції. Крім того, Закон №601 передбачає пріоритетний розвиток книговидавництва як складової видавничої справи.

А ст. 12 Закону №318 вимагає, щоб, відповідно до Положення №1540, суб’єкти видавничої справи були внесені до Державного реєстру видавців, виготовлювачів і розповсюджувачів видавничої продукції (далі — Державний реєстр) у порядку, встановленому Кабміном.

Внесення до Державного реєстру

Згідно з п. 2 Положення №1540, внесення суб’єктів видавничої справи до Державного реєстру здійснює Мінінформ, а також його відповідні місцеві підрозділи у такому порядку:

1) Держкомтелерадіо вносить до Держреєстру:

— видавців — видавництва, видавничі організації, фізособи-СПД, обсяг випуску видавничої продукції яких становить понад 5 назв на рік;

— виготовлювачів видавничої продукції — підприємства, установи й організації, фізособи-СПД, які випускають видавничу продукцію на суму понад 500 тис. грн на рік (за цінами, що склалися на час внесення до Держреєстру);

— розповсюджувачів видавничої продукції — оптово-роздрібні книготорговельні підприємства та інші підприємства й організації, які мають мережу книгорозповсюдження (магазини, кіоски, палатки, автомагазини, лотки тощо), бібліотечні колектори;

— суб’єктів видавничої справи, що провадять 2 — 3 види діяльності у видавничій справі;

2) місцеві підрозділи Держкомтелерадіо вносять до Держреєстру:

— видавців — фізосіб-СПД, обсяг випуску видавничої продукції яких становить до 5 назв на рік;

— виготовлювачів видавничої продукції — підприємства, установи й організації, фізосо-би-СПД, які випускають видавничу продукцію на суму до 500 тис. грн на рік (за цінами, що склалися на час внесення до Держреєстру);

— розповсюджувачів видавничої продукції — підприємства й організації, які не мають мережі книгорозповсюдження; фізособи-СПД.

Вносять суб’єктів видавничої справи до Держреєстру, відповідно до п. 3 Положення №1540, на підставі заяви, що подається до Держкомтелерадіо або його відповідного місцевого підрозділу, яка розглядається у місячний термін з дня надходження.

Оподаткування

Відповідно до переліку пільг, визначених у Довіднику №46¹, у 2008 році підприємствам, які ведуть діяльність у видавничій сфері, надано податкові пільги з податку на прибуток і ПДВ.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 7.13.7 Закону про прибуток, «тимчасово, до 1 січня 2009 року², звільняється від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру». Така пільга надається підприємству за умови, що вивільнені кошти спрямовуються згідно з п. 3 Порядку №1643 та пп. 7.13.7 Закону про прибуток платником податків:

1) на переоснащення видавничо-поліграфічної бази;

2) розроблення і запровадження новітніх технологій;

3) розширення виробництва книжкової продукції.

Кошти, вивільнені внаслідок застосування цієї пільги, відповідно до п. 4 Порядку №1643 платники податку акумулюють на окремому банківському рахунку у строки, встановлені для сплати податку на прибуток³ для обліку коштів цільового використання та спрямовують на вищеозначену мету, тобто протягом 10 к. д. після настання граничного строку подання декларації з прибутку (пп. 5.3.1 Закону №2181).

¹ Довідник №46 — Довідник №46 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов’язкових платежів станом на 01.07.2008 р.

² Дію пп. 7.13.7 було зупинено на 2004 р. згідно із Законом України від 27.11.2003 р. №1344-IV.

³ Не перераховані у ці строки кошти вважаються використаними не за цільовим призначенням.

Таким чином, підприємство мусить розрахувати суму коштів, яка вивільняється внаслідок застосування пільги (а вона дорівнюватиме сумі податку на прибуток, яку платник повинен був би сплатити, якби пільгу не застосовували). І таку суму підприємство перераховує на окремий банківський рахунок, призначений для обліку коштів цільового використання. Акумульовані саме на цьому рахунку кошти платники можуть спрямовувати на мету, зазначену у п. 3 Порядку №1643. Виходить, що платник податку суму, яку б сплатив у загальному порядку до бюджету як податок на прибуток, повинен використати відповідно до п. 3 Порядку №1643.

Якщо підприємство у встановлені строки не перерахує такі кошти на окремо визначений рахунок і/або використає їх не за призначенням, то згідно з п. 5 цього Порядку валові доходи і валові витрати, отримані у результаті ведення пільгованої діяльності (з урахуванням яких визначено прибуток, звільнений від оподаткування), треба включити до загальних ВД і ВВ у тому податковому звітному періоді, в якому отримано такі звільнені доходи. При цьому пеня та штрафні санкції нараховуються у розмірах і порядку, встановлених пп. 17.1.7 Закону №2181. Як бачимо, несвоєчасне перерахування коштів на такий рахунок, як і нецільове їх використання призводить до додаткових проблем у платника: він змушений буде подавати уточнення до декларації з податку на прибуток за той податковий період, в якому виникло нецільове використання коштів, та сплатити до бюджету недоїмку з податку на прибуток, що виникла у результаті уточнення, а також штрафні санкції.

Відповідно до п. 5 Порядку №1643, якщо станом на 1 січня 2009 р. за даними бухобліку на рахунку, зазначеному в п. 4 Порядку, буде залишок невикористаних звільнених коштів, платник податку повинен включити суми ВД і ВВ, з урахуванням яких визначається цей залишок, до загальних ВД і ВВ, отриманих протягом IV кварталу 2008 року.

Ведення податкового обліку такими підприємствами регламентовано Порядком №1478, який на сьогодні вже втратив чинність, адже його дію було передбачено з 01.01.2004 р. до 01.01.2008 р. Проте оскільки видавничі пільги продовжено до 01.01.2009 року і нового порядку ведення податкового обліку немає, то, на думку автора, при визначенні прибутку від діяльності у видавничій сфері можна брати до уваги його положення у 2008 р.¹, тобто:

1) платники податку повинні вести окремий облік отриманих ВД і ВВ від діяльності у видавничій сфері;

2) при визначенні ВВ, пов’язаних з отриманням звільнених доходів сума загальногосподарських та інших витрат включається до цих витрат у розмірі, що визначається за допомогою коефіцієнта К:

К = ВДзв. : ВДзаг.

де: ВДзв. — сума звільнених доходів,

ВДзаг. — загальна сума ВД.

¹ Адже законодавством не передбачено іншого порядку ведення податкового обліку у 2008 році.

Суму, на яку зменшується об’єкт оподатковування у зв’язку із застосуванням пільг з податку на прибуток, відображаємо у рядку 10 декларації з податку на прибуток, який заповнюється на підставі додатка К5. У цьому додатку відображається розрахунок за пільгованими операціями, що здійснюється стосовно певних категорій платників. У ньому визначаємо прибуток за тим видом діяльності, який звільняється від оподаткування.

ДПАУ наполягає, що дія пп. 7.13.7 Закону про прибуток поширюється тільки на виготовлення книжкової продукції, а виготовлення друкованих ЗМІ не підпадає під цю пільгу (лист ДПАУ від 24.02.2005 р. №3445/7/15-1117). На думку автора, це питання треба розглядати виходячи з конкретної ситуації. Проте загалом платники податку повинні зважати на думку ДПАУ і мати вагомі аргументи на обгрунтування права на пільгу.

Податок на додану вартість

Відповідно до пп. 5.1.2 Закону про ПДВ, від оподаткування звільнено такі види діяльності у видавничій сфері:

1) поставка (передплата) періодичних видань друкованих засобів масової інформації і їх доставка на митній території України;

2) поставки книжок (крім видань еротичного характеру);

3) поставки учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови.

Як бачимо, база для неоподаткування ПДВ значно ширша і включає, крім книжок, інші види друкованої продукції. За наявності пільгованих та непільгованих операцій треба буде розподіляти «вхідний» ПДВ у розрізі пільгованих і непільгованих операцій. І зрозуміло, що видавниче підприємство, щоб скористатися цією пільгою, мусить мати вагомі аргументи, тобто українське походження друкованої продукції (перелік згідно з пп. 5.1.2 Закону про ПДВ), що реалізується на митній території України таким підприємством, має бути підтверджене. На цьому наголошує і ДПАУ своїм листом б/н від 18.11.2002 р. У ньому підкреслено, що пільга з ПДВ стосується продукції вітчизняного походження, а також зазначено, що державна реєстрація суб’єкта видавничої справи у Державному реєстрі та наявність відповідного свідоцтва не є підтвердженням факту походження видавничої продукції, яку виготовляє та розповсюджує видавниче підприємство. І при вирішенні спірних питань щодо походження видавничої продукції рекомендує звертатися до Книжкової палати України. Свій погляд на це ДПАУ висловила і в листі від 30.11.2001 р. №16353/7/16-1217-20.

Таким чином, одна й та сама продукція може мати одночасно пільги і з податку на прибуток, і з ПДВ або мати тільки одну пільгу. Розглянемо оподаткування видавничої діяльності на прикладі.

Приклад Видавниче підприємство «Друк» придбало 02.03.2008 р. у ПП «Небограй» для виробничих потреб папір на загальну суму 120000 грн (у т. ч. ПДВ — 20000 грн). Папір використано на виготовлення продукції таким чином: на підручники — 15000 грн (без ПДВ), на газети — 52500 грн (без ПДВ), а залишок було реалізовано. 31.03.2008 р. магазину «Книга» відпущено продукцію на загальну суму 183000 грн, у т. ч. підручників на суму 21000 грн, газет — 111000 грн, паперу — 51000 грн (з ПДВ). Крім того, 10.03.2008 р. підприємству «Друк» надано послуг на суму 15000 грн (у т. ч. ПДВ — 2500 грн).

При придбанні паперу оподаткування здійснюється у загальному порядку, адже тільки при реалізації продукції можна визначити обсяг звільнених операцій (як з ПДВ, так і з податку на прибуток).

Для оподаткування треба здійснити такі розрахунки з ПДВ (див. таблицю 1) та з податку на прибуток (див. таблицю 2). Додаток К5 буде заповнено так, як показано на зразку.

Таблиця 1

Розрахунок з ПДВ у зв’язку із застосуванням пільги за пп. 5.1.2 Закону про ПДВ

№ з/п	Операція	Сума ПДВ
		ПК	ПЗ
1.	Відшкодовано ПДВ при придбанні паперу	20000,00	-
2.	Застосування пільги за пп. 5.1.2 Закону про ПДВ при продажу продукції
	Частину придбаного паперу на суму 15000 + 52500 = 67500 грн було використано для звільнених операцій, тому суми ПДВ за такими операціями не включається до ПК, а збільшують ВВ при придбанні: 67500 х 20% = 13500 грн	-13500,00	-
	При продажу обсяг звільнених операцій становить (21000 + 111000 = 132000 грн)	-	0
3.	До оподаткування належить тільки реалізація паперу (183000 - 132000 = 51000 грн). Таким чином, ПЗ становлять (51000 х 20 : 120 = 8500 грн)	-	8500,00
4.	ПК за отриманими послугами*	600,00	-
	Разом:	7100,00	8500,00
* Оскільки послуги надано підприємству і використано як в оподатковуваних, так і в не оподатковуваних ПДВ операціях, до ПК включаються сума, розрахована таким чином: 1) 21000 + 111000 + 42500 =174500 - загальний обсяг операцій без ПДВ; 2) 42500 : 174500 = 0,24 - частка оподатковуваних ПДВ операцій; 3) 2500 х 0,24 = 600 грн - сума ПК у вартості наданих підприємству послуг; 4) 2500 х 21000 : 174500 = 300 грн - сума ПДВ, яка відноситься до ВВ при виробництві підручників; 5) 2500 х 111000 : 174500 = 1600 грн - сума ПДВ, яка відноситься до ВВ при виробництві газет.

Таблиця 2

Розрахунок з податку на прибуток у зв’язку із застосуванням пільги за пп. 7.13.7 Закону про прибуток

№ з/п	Операція	Податковий облік
		ВД	ВВ
1.	Податковий облік у зв’язку із застосуванням пільги за пп. 7.13.7 (тобто при продажу підручників)	21000,00	19800,00
	ВВзв - витрати за звільненими операціями, у т. ч.:	-	19800,00
	- витрати на придбання паперу (разом з ПДВ, який відноситься до ВВ), витраченого на виготовлення підручників	-	18000,00
	- частка наданих підприємству послуг, що відносяться до звільнених операцій (12500 х К* = 1500 грн)	-	1500,00
	- сума ПДВ, що не віднесена до складу ПК у вартості отриманих послуг, які надані при виробництві підручників	-	300
	ВДзв. - величина звільнених від податку на прибуток доходів від продажу підручників	21000,00	-
2.	Податковий облік товару, який не підлягає звільненню	153500,00	108100,00
	ВВ - витрати за операціями, оподатковуваними в загальному порядку, в т. ч.:	-	108100,00
	- витрати на придбання паперу, витраченого на виготовлення газет (без виділення ПДВ)	-	63000,00
	- витрати на придбання паперу, проданого без переробки (120000 - 18000 - 63000 = 39000 грн, без ПДВ (39000 х 100 : 120 = 32500 грн)	-	32500,00
	- частка наданих підприємству послуг, які належать до оподатковуваних операцій (12500 - 1500 = 11000 грн)	-	11000,00
	- частка ПДВ, що віднесена до складу ПК у вартості отриманих послуг, які надані при виробництві газет	-	1600
	ВД - доходи від продажу газет і паперу, який оподатковується у загальному порядку, в т. ч.:	153500,00	-
	- дохід від продажу газет	111000,00	-
	- дохід від продажу паперу (без ПДВ 51000 х 100 : 120 = 42500 грн)	42500,00	-
	Разом	174500,00	127900,00
* ВДзаг. = 21000 + 153500 = 174500 грн, ВДзв. = 21000 грн, К = 21000 : 174500 = 0,12.

Зразок

Зразок заповнення додатка К5 за І квартал 2008 р.

Додаток К5 до рядка 10 декларації Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування Показники Код рядка Сума 1 2 3 Прибуток, звільнений від оподаткування, у тому числі: (10.1 + 10.2 + 10.3) 10 1200 на підставі «А» (А1 - А2 - А3) 10.1 1200 Доходи від діяльності, що не оподатковується на підставі «А», у тому числі: А1 21000 приріст балансової вартості запасів А1.1 - Витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів рядка А1, у тому числі: А2 19800 убуток балансової вартості запасів А2.1 - Амортизаційні відрахування, які відносяться до діяльності «А» А3 - Таблиця 2. Підстави для застосування пільги Підстава Норма Закону України Підпункт (частина) Пункт Стаття А Тимчасово, до 1 січня 2009 року звільняється від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру. 7.13.7 7.13 7

Нормативна база

• Закон №318 — Закон України від 05.06.97 р. №318/97-ВР «Про видавничу справу».
• Закон №601 — Закон України від 06.03.2003 р. №601-ІV «Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні».
• Порядок №1478 — Порядок ведення обліку отриманих валових доходів і валових витрат під час провадження видавничої діяльності, виготовлення і розповсюдження книжкової продукції, затверджений постановою КМУ від 17.09.2003 р. №1478 (втратив чинність).
• Порядок №1643 — Порядок спрямування коштів, вивільнених у зв’язку з наданням податкових пільг, на переоснащення видавничо-поліграфічної бази, розроблення і впровадження новітніх технологій, розширення виробництва книжкової продукції, затверджений постановою КМУ від 15.10.2003 р. №1643.
• Положення №1540 — Положення про Державний реєстр видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції, затверджене постановою КМУ від 28.09.1998 р. №1540.
• Інструкція №272 — Інструкція про порядок використання і застосування типових форм первинного обліку науково-інформаційної діяльності, затверджена спільним наказом Держкомстату та Міннауки від 07.08.98 р. №272/219.

Наталія Куцміда, «Дебет-Кредит»

версія для друку

відправити поштою

написати редактору

Наступна стаття:		На початок статті

Матеріальна відповідальність працівників
Життя :: Податковий облік
Заподіяти шкоду підприємству, установі чи організації (далі — підприємство) може не лише конкурент, ненадійний партнер чи злочинець. Іноді шкода виходить від власних працівників підприємства. Це можуть бути розкрадання, втрата, пошкодження майна, невикона...

В рубриці:

Реєструємося платником ПДВ...
№ 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік
Нещодавно ДПАУ наказом від 01.09.2008 р. №560 внесла зміни до Порядку реєстрації платником ПДВ. В листі від 29.10.2008 р. №22161/7/16-1417 головний податковий орган надав нові роз’яснення щодо цих змін. Про основні їх аспекти читайте у цій статті....

Порядок проведення зустрічних перевірок
№ 46 (17.11.2008) :: Суть справи :: Податковий облік
Центральним податковим органом затверджено черговий документ рекомендаційного характеру щодо контролю госпдіяльності — Методичні рекомендації щодо організації та проведення перевірок підтвердження отриманих від платника податків (іншої особи) відомостей с...