У «ДК» №31/2008 ми писали, якими бувають лікарняні, про періоди декретних, про особливості документального оформлення страхових випадків. У цьому номері читайте про розрахунок лікарняних та декретних, їх оподаткування.
Розрахунок лікарняних і декретних
Одразу зазначимо, що розрахунок сум лікарняних і декретних однаковий, різниця лише у тому, що сума лікарняного залежить від страхового стажу (до 5 років, від 5 до 8 років та понад 8 років сплати страхових внесків), тимчасом як сума декретних від страхового стажу не залежить і сплачується у розмірі 100%.
Розглянемо розрахунок допомоги поетапно.
Етап 1. Визначаємо кількість днів допомоги
Час хвороби оплачується тільки за дні, які припадали на робочі (вихідні та свята не оплачуються). Період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами визначається у календарних днях. Але оплачувати допомогу по вагітності та пологах (як і звичайний лікарняний) треба за робочі дні. Тому слід визначити кількість робочих днів у періоді перебування застрахованої особи на лікарняному або у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами.
Етап 2. Визначаємо розрахунковий період
Розрахунковий період визначається на підставі пунктів 3 — 6 Порядку №1266: розрахунковим періодом є останні 6 календарних місяців (з 1-го до 1-го числа), що передують місяцю, в якому настав страховий випадок (тобто з якого надано листок непрацездатності по вагітності та пологах).
Наприклад, застрахована особа працює з 2007 року. У серпні 2008 року вона надає лікарняний у зв’язку з вагітністю та пологами. При обчисленні середньої заробітної плати розрахунковий період становитиме з 01.02.2008 р. до 31.07.2008 р.
Якщо застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували внески менше 6 календарних місяців, то розрахунковим періодом будуть фактично відпрацьовані календарні місяці, за які сплачено страхові внески, але також з 1-го до 1-го числа.
Наприклад, застрахована особа працює з 18.03.2008 року. У серпні 2008 року вона надає лікарняний. При обчисленні середньої заробітної плати розрахунковий період становитиме з 01.04.2008 р. до 31.07.2008 р.
Якщо застрахована особа працювала та сплачувала страхові внески або за неї сплачували страхові внески менше ніж календарний місяць, середня заробітна плата (дохід) обчислюється за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.
Відповідно до п. 10 Порядку №1266, якщо перед настанням страхового випадку застрахована особа не мала заробітку або якщо страховий випадок настав у перший день роботи, середня заробітна плата для розрахунку допомоги по вагітності та пологах визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої працівникові на момент настання страхового випадку.
Приклад 1 Працівниця, яка перебувала у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, вийшла на роботу, відпрацювала два місяці та подала лікарняний. Виходячи з якої заробітної плати здійснюється їй розрахунок допомоги?
Оскільки періоди перебування застрахованої особи у страхових випадках (тимчасова непрацездатність, відпустка по вагітності та пологах, відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку) зараховуються до страхового стажу, то лікарняний працівниці, яка після закінчення відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку відпрацювала два місяці, розраховують виходячи з фактичної заробітної плати, з якої було сплачено страхові внески, обчисленої відповідно до Порядку №1266.
Оскільки перші чотири місяці розрахункового періоду працівниця перебувала у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то згідно з п. 4 Порядку №1266 ці місяці виключаються з розрахункового періоду і середня заробітна плата (дохід) обчислюється за останні два місяці.
Приклад 2 Працівниця, яка перебуває у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і не має жодного відпрацьованого дня перед настанням страхового випадку, подала лікарняний по вагітності та пологах. Чи підлягає оплаті листок непрацездатності по вагітності та пологах?
Якщо застраховані особи перед настанням страхового випадку не мали заробітку, середня заробітна плата для розрахунку розміру допомоги по вагітності та пологах визначається виходячи з місячної тарифної ставки (посадового окладу), встановленої їм на момент настання страхового випадку.
Етап 3. Розраховуємо середню зарплату
Як відомо, Конституційний Суд України 22.05.2008 р. визнав неконституційними низку змін, внесених Законом №107 (Держбюджет-2008) до чинного законодавства. І після 22.05.2008 р. усі страхові випадки (у т. ч. декретні) розраховують за старими правилами і порядком.
Для всіх страхових випадків (лікарняні і декретні відпустки) середня заробітна плата розраховується відповідно до п. 14 Порядку №1266 за формулою:
ЗПсер = Д : Кр.д.,
де: ЗПсер — розмір середньоденної (середньогодинної) заробітної плати;
Д — дохід, що враховується при обчисленні середньої заробітної плати;
Кр.д. — кількість робочих днів (годин) у розрахунковому періоді.
Згідно з п. 9 Порядку №1266 та ст. 53 Закону №2240, до розрахунку середньої заробітної плати (ЗПсер) застрахованої особи включають усі види доходу:
а) які включаються до ФОП згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати;
б) з яких утримуються ПДФО та внески до фондів соціального страхування;
в) у межах граничної суми місячної заробітної плати (доходу).
Не включають до розрахунку середньої заробітної плати дохід (виплату), що нарахований у розрахунковому періоді із середньої заробітної плати. Це саме стосується і кількості робочих днів за виплати, що розраховуються виходячи з середньої заробітної плати. Вони також не включаються до загальної кількості робочих днів у розрахунковому періоді. Це, зокрема, такі виплати, як лікарняні, відпускні, що припали на розрахунковий період.
Якщо на підприємстві робочий час підсумовується або його облік ведеться у годинах, для розрахунку застрахованій особі лікарняних та декретних застосовується середньогодинна заробітна плата, яка обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати на кількість відпрацьованих годин застрахованою особою у зазначений період.
Заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, також можуть включатися до розрахунку, але за певних умов та залежно від випадків, що відбулися у місяці нарахування разових виплат. Про це докладніше читайте у «ДК» №28/2008.
Етап 4. Розраховуємо суму страхової виплати
Варіант 1. Розраховуємо суму допомоги по вагітності та пологах
Сума допомоги по вагітності та пологах розраховується як добуток середньоденної (середньогодинної) заробітної плати (етап 3) на кількість робочих днів (годин), що припадають на календарні дні декретної відпустки (етап 1).
Сума допомоги з ТВП (включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім’ї), а також сума допомоги по вагітності та пологах з розрахунку на місяць не повинна перевищувати розміру максимальної величини (граничної суми) місячної заробітної плати (доходу), з якої сплачувалися страхові внески до Фонду.
2) на кількість робочих днів (годин), що припадають на період хвороби (етап 1);
3) на відсоток, що залежить від страхового стажу (60%, 80%, 100%).
Так, відповідно до ст. 7 Закону №2240, страховий стаж — це період (сума періодів), протягом якого особа підлягає державному соціальному страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням та похованням, і сплачує або за неї сплачують страхові внески до ФСС з ТВП у порядку, встановленому законодавством.
До страхового стажу зараховуються такі періоди:
1) ТВП, перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та час перебування застрахованої особи у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
2) загальний трудовий стаж особи до набрання чинності Законом №2240 у порядку та на умовах, передбачених законодавством, яке діяло раніше.
Зробіть собі відмітку, що раніше діяли Правила обчислення загального трудового стажу для призначення працівникам допомоги з ТВП, затверджені постановою КМУ від 19.10.98 р. №1658. Саме у цих Правилах зазначалось про періоди навчання, служби тощо. Тож при обчисленні страхового стажу для оплати лікарняного необхідно враховувати ці Правила.
Залежно від страхового стажу лікарняний оплачується у таких розмірах:
1) 60 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж до п’яти років;
2) 80 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж від п’яти до восьми років;
3) 100 відсотків середньої заробітної плати (доходу) — застрахованим особам, які мають страховий стаж понад вісім років; застрахованим особам, віднесеним до 1 — 4 категорії осіб, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи; одному з батьків або особі, що їх замінює та доглядає хвору дитину віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та особам, на яких поширюється чинність Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
Приклад 3 Працівник з 21.07.2008 р. до 29.07.2008 р. хворів (у лікарняному стоїть позначка про захворювання ГРЗ). Після видужання він надав листок непрацездатності. Три оформлені розділи містять такі дані:
— допомога призначена за 7 робочих днів;
— страховий стаж становить сім років, п’ять місяців, відповідно розмір допомоги — 80%.
У таблиці 1 наведено дані щодо його заробітної плати у розрахунковому періоді.
Таблиця 1
Дані щодо заробітної плати працівника (до прикладу 3)
Місяць 2008 р.
Відпрацьовано днів у розрахунковому періоді
Нарахований дохід за місяць (суми умовні)
Примітка
Сума до розрахунку
Січень
21
5200
5000 - оклад, 200 - винагорода за підсумками IV кв. 2007 р.
5200
Лютий
16
3800
3100 - оклад, 5 р.д. - відпустка за власний рахунок, 700 - матеріальної допомоги
3800*
Березень
20
5000
5000 - оклад
5000
Квітень
13
5200
3100 - оклад, 1700 - лікарняний за 8 р.д., 400 - премія до свята
3347,62**
Травень
19
10100
5000 - оклад, 5000 - винагорода за підсумками I кв. 2008 р.
* Матеріальна допомога є разовою виплатою, при цьому вона нарахована у неповному відпрацьованому місяці через перебування працівника у відпустці за власний рахунок, тому таку матеріальну допомогу включають до розрахунку у повній нарахованій сумі.
** Оскільки премія до свята є разовою виплатою, що нарахована у неповному відпрацьованому місяці через перебування працівника на лікарняному, то таку премія треба включити до розрахунку пропорційно до відпрацьованого місяця: 400 : 21 х 13 = 247,62 грн. Сума лікарняного до розрахунку не включається.
*** Сума до розрахунку береться у розмірі граничної суми, з якої сплачуються внески до фондів, у травні 2008 року гранична сума становила 9705 грн. Граничні розміри, з яких сплачуються страхові внески, див. у кожному номері «ДК» на останній сторінці.
**** Матеріальна допомога є разовою виплатою, при цьому вона нарахована у неповному відпрацьованому місяці через перебування працівника у щорічній відпустці, тому таку матеріальну допомогу включають в розрахунок у пов-ній нарахованій сумі.
Таким чином, середньоденна заробітна плата становить: 32052,62 грн : 104 р.д. = 308,20 грн.
Визначаємо розмір допомоги виходячи з відсотків (страхового стажу) до заробітної плати: 308,20 грн х 80% = 246,56 грн.
І розрахуємо суму лікарняного виходячи з 7 робочих днів хвороби: 246,56 грн х 7 р.д. = 1725,92 грн.
Усього за липень 2008 р. працівникові нараховано дохід у сумі 5225,92 грн, з яких:
— зарплата за робочі дні — 3500,00 грн.
— лікарняні за 7 робочих днів — 1725,92 грн.
Бухгалтерський та податковий облік операцій, пов’язаних із призначенням та виплатою допомоги з ТВП, показано у таблиці 2.
Таблиця 2
Відображення в обліку операцій, пов’язаних з призначенням та виплатою допомоги з тимчасової непрацездатності (за умовами прикладу 3)
Зміст операції
Бухгалтерський облік
Сума, грн
Податковий облік
Д-т
К-т
ВД
ВВ
Заробітна плата за липень
92
661
3500,00
Допомога з тимчасової непрацездатності за перші 5 днів непрацездатності (сплачується за рахунок коштів працедавця)
92, 94
661
1232,80
-
1232,80
Допомога з ТВП за рахунок коштів Фонду
652
661
493,12
-
-
Утримано соціальні внески до фондів соцстраху
661
65
157,02
-
-
Утримано ПДФО, умовно
661
641/пдфо
760,34
-
-
Нараховано на заробітну плату і суму лікарняних соціальні внески до фондів соцстраху (33,2%+ 1,5 + 1,3 + 1* = 37%). На суму лікарняних нараховується тільки страховий внесок до ПФУ
92
65
1868,00
-
1868,00
* Страховий тариф до Фонду страхування від нещасних випадків для підприємства встановлено у розмірі 1%.
Допомога з ТВП виплачується у найближчий після призначення допомоги термін, встановлений для виплати заробітної плати.
Облік лікарняних і декретних
З сум допомоги по ТВП утримується податок з доходів згідно з пп. 4.3.1 Закону про доходи. При застосуванні роботодавцем податкової соціальної пільги виплати за лікарняними листками з метою оподаткування розглядаються як заробітна плата і включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу, до якого застосовується ПСП, а також підлягають оподаткуванню у його складі на загальних підставах1. Також з повної суми допомоги (як за рахунок коштів роботодавця, так і за рахунок коштів Фонду) утримується внесок до ПФУ у розмірі 1 — 5% згідно зі ст. 19 Закону України від 09.07.2003 р. №1058-ІV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування». Крім цього, згідно з тією самою статтею, на повну суму допомоги нараховується внесок (33,2% або 4%) до ПФУ.
1 Листи ДПАУ від 06.07.2004 р. №4207/ч/17-3115, від 25.05.2004 р. №9402/7/17-3117 («Документи для роботи» №30/2004).
Щодо нарахування внесків до інших соцфондів, то згідно з п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати допомога з тимчасової непрацездатності не включається до ФОП і, відповідно, не є об’єктом для нарахування й утримання внесків до цих фондів.
У бухгалтерському обліку сума лікарняних відображається так, як показано у таблиці 2. Пам’ятайте, що перші 5 днів сплачуються за рахунок коштів працедавця тільки при звичайному лікарняному (коли працівник хворів): Д-т 23, 91, 92, 94 К-т 661. Якщо ж у лікарняному є позначка, що він виписаний у зв’язку з доглядом за хворим (дитиною або членом сім’ї), тоді такий лікарняний оплачується з першого дня за рахунок коштів Фонду соціального страхування: Д-т 652 К-т 661.
Щодо обліку декретних, то вони взагалі не є об’єктом обкладення ні ПДФО, ні соціальними внесками. Так, відповідно до пп. 4.3.1 Закону про доходи, допомога по вагітності та пологах не включається до місячного оподатковуваного доходу і так само, як і лікарняні, не включається до ФОП згідно з п. 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати. З цієї самої причини нарахування та утримання підприємством внесків до соцфондів на суму допомоги по вагітності та пологах не провадяться. Допомога по вагітності та пологах виплачується роботодавцем у найближчий після дня призначення допомоги строк, установлений для виплати заробітної плати згідно з п. 2 ст. 52 Закону №2240.
Нарахування допомоги по вагітності та пологах у бухобліку відображається такими проведеннями:
1) нарахування допомоги по вагітності та пологах: Д-т 652 К-т 661;
2) виплата допомоги Д-т 661 К-т 301.
Нарахування та виплату лікарняних і декретних відображаємо у ф. №Ф4-ФССзТВП. У податковому розрахунку за ф. №1-ДФ з ознакою доходу «22» будемо відображати допомогу по вагітності та пологах і з ознакою доходу «01» — лікарняні (у складі нарахованої зарплати).
Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності
Згідно зі ст. 2 Закону від 11.01.2001 р. №2213-III «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» перші п’ять днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, оплачуються власником або уповноваженим ним органом за рахунок коштів підприємства, установи, організації за основним місцем роботи відповідно до Порядку №439. Розглянемо на прикладах порядок оплати перших п’яти днів за лікарняним.
Приклад 4 Працівник надав лікарняний за період з 19.11.2007 р. до 22.11.2007 р. Чотири дні хвороби припадають на робочі дні і, відповідно, оплачуються за рахунок коштів роботодавця.
Приклад 5 Працівник подав лікарняний за період з 05.12.2007 р. до 11.12.2007 р. Перші п’ять днів — це період з 5 до 9 грудня, з яких за рахунок коштів підприємства будуть оплачуватися дні 5, 6, 7. А 8 і 9 грудня припадають на вихідні (допомога з тимчасової непрацездатності оплачується тільки за робочі дні), які роботодавець не оплачує. Також роботодавець не оплачує дні хвороби, що припадають на свята і неробочі дні, передбачені ст. 73 КЗпП. За рахунок коштів Фонду будуть оплачуватися 10 і 11 грудня.
Приклад 6 Робітниця подала лікарняний листок по догляду за хворою дитиною віком до 14 років за період з 17.12.2007 р. до 21.12.2007 р. У цьому випадку всі робочі дні за період тимчасової непрацездатності будуть оплачуватися за рахунок коштів Фонду з першого дня.
Нормативна база
Закон №2240 — Закон України від 18.01.2001 р. №2240-ІІІ «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням».
Порядок №439 — Порядок оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ від 06.05.2001 р. №439.
Порядок №1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат по загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. №1266.
Інструкція №455 — Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом МОЗ України від 13.11.2001 р. №455.
Придбання бізнесу: практичні аспекти № 44 (3.11.2008) :: Суть справи :: Практика Придбання бізнесу є чи не найпоширенішим явищем у сучасному бізнесі в Україні. Розглядаючи можливу угоду з придбання підприємства (частки, підрозділу), слід перевірити кілька важливих питань, які можуть утворювати ризики: від неможливості здійснювати запл...
