Дебет-Кредит № 32 (6.8.2007)
Жизнь :: Что нового?

Что нового

Внимание! Изменения к порядку получения резидентами кредитов и займов в инвалюте от нерезидентов

Постановление правления НБУ от 22.06.2007 г. №235

! СХД, получающим кредиты и займы от нерезидентов

Что произошло: Национальный банк Украины внес изменения в Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением НБУ от 17.06.2004 г. №270.

Изменения, внесенные комментируемым постановлением НБУ, вступают в силу с 19.10.2007 г.

Наш комментарий: Отметим, что нововведения касаются исключительно порядка получения займов и кредитов от нерезидентов и не затрагивают порядок их предоставления. И хотя целый раздел, регулирующий порядок получения кредитов и займов, излагается в новой редакции, принципиальных изменений в этой процедуре нет.

Среди важнейших изменений можем выделить следующие:

1) иначе будет определяться максимально допустимый размер процентов по привлеченным кредитам и займам (с учетом комиссий, неустойки и прочих установленных договором платежей, в т.ч. платежей, являющихся санкциями за ненадлежащее выполнение условий этого договора).

Максимальная процентная ставка по договорам будет определяться НБУ один раз в полгода следующим образом:

— для договоров в иностранной валюте 1-й группы Классификатора — округленный до целых значений размер за предыдущие два квартала средневзвешенной доходности по облигациям внешних государственных займов Украины в долларах США плюс 2% годовых;

— для договоров в иностранной валюте 2-й или 3-й группы Классификатора — округленный до целых значений размер за предыдущие два квартала средневзвешенной процентной ставки в иностранной валюте 2-й и 3-й групп Классификатора, по которой уполномоченные банки предоставляют субъектам хозяйствования кредиты на внутреннем кредитном рынке.

Напомним, что в настоящее время действуют следующие максимальные ставки (постановление НБУ от 03.08.2004 г. №363):

а) для иностранной валюты 1-й группы Классификатора:

со сроками заимствований до 1 года — не выше 9,8% годовых;

со сроками заимствований от 1 до 3 лет — не выше 10% годовых;

со сроками заимствований свыше 3 лет — не выше 11% годовых;

б) для иностранной валюты 1-й и 3-й групп Классификатора — не выше 20% годовых;

2) резиденты-заемщики должны предусматривать в договоре, что он будет вступать в силу лишь с момента его регистрации в территориальном отделении НБУ. Это же касается и изменений в договоре, которые нужно будет регистрировать в Национальном банке Украины;

3) установлен исчерпывающий перечень оснований для отказа в регистрации кредитного или заемного договора. Кроме того, по сравнению с предыдущей редакцией наличие в договорах условий, свидетельствующих, что кредитная операция подлежит финансовому мониторингу, не будет основанием для отказа в регистрации.

Максим ВОЙЦЕХОВСКИЙ, «Дебет-Кредит»

Как учитывать расходы на учебу, профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников

Письмо ГНАУ от 17.07.2007 г. №6862/6/17-0716, №14222/7/17-0717 Письмо ГНАУ от 20.07.2007 г. №7013/6/17-0716

! Плательщикам налога на прибыль

ГНАУ разъясняет: Применяются следующие виды профессиональной учебы кадров на производстве:

1) профессиональная подготовка рабочих;

2) переподготовка рабочих;

3) повышение квалификации рабочих;

4) повышение квалификации руководящих работников и специалистов.

Согласно пп. 5.4.2 Закона о прибыли расходы налогоплательщика, связанные с такими видами профессиональной учебы, включаются в ВР в размере до 3% ФОТ отчетного периода. Расходы предприятия, связанные с профессиональной учебой кадров на производстве, являются расходами в производственных целях, которые связаны с хоздеятельностью предприятия. Такие расходы не считаются личными доходами (дополнительным благом) работников. Если же профессиональная подготовка (переподготовка) работника осуществляется в учебных заведениях, то согласно пп. 4.3.20 Закона о доходах в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода наемного лица не включается и не подлежит обложению НДФЛ сумма, уплаченная работодателем в пользу учреждений образования в счет компенсации стоимости такой учебы¹.

Наш комментарий: У нас два письма ГНАУ на тему отнесения к ВР расходов налогоплательщика-работодателя, связанных с профессиональной подготовкой, учебой, переподготовкой или повышением квалификации своих работников (в соответствии с пп. 5.4.2 Закона о прибыли), и рассмотрения этих выплат на основе Закона о доходах. Одновременно заметим (это сказано и в пп. 5.4.2 Закона о прибыли), что на налогоплательщика возложены «обязанности по доказательству связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика...». А вот для того, чтобы такие выплаты не облагались НДФЛ, нужно, чтобы:

1) изначально физическое лицо состояло в трудовых отношениях с тем, кто платит;

2) сумма, уплаченная работодателем, была перечислена на счет учреждений образования;

3) такие выплаты были осуществлены по профилю деятельности или в соответствии с общими производственными нуждами такого работодателя.

Только при выполнении одновременно этих трех условий выплаты не будут облагаться НДФЛ (но в размере не выше 740 грн в 2007 г.). При невыполнении хотя бы одного из условий выплаты будут считаться дополнительным благом физического лица. А поскольку выплаты осуществляются в чистом виде, для нахождения базы обложения НДФЛ следует применить натуральный коэффициент (п. 3.4 Закона о доходах). Кроме того, такие выплаты не относятся к фонду оплаты труда (пп. 3.10 и пп. 3.24 Инструкции №5²), а значит, они не являются базой для начисления и удержания взносов во все зарплатные фонды. В ф. №1ДФ³ необлагаемая часть стоимости учебы отражается по признаку дохода «37», а налогооблагаемая часть, которая является дополнительным благом, — с кодом «09».

¹ Но не выше размера суммы, определенной в пп. 6.5.1 Закона о доходах, из расчета на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица. То есть не выше суммы, которая равна сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (в 2007 г. — 740 грн).

² Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5.

³ Приказ ГНАУ от 29.09.2003 г. №451 «Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. №1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога».

Галина Беднарчук, «дебет-кредит»

Уплаченный при импорте НДС — в НК

Письмо ГНАУ от 23.05.2007 г. №216/4/16-1510

! Всем участникам ВЭД

ГНАУ разъясняет: Уплаченный при импорте товаров НДС, рассчитанный согласно требованиям налогового и таможенного законодательства, включается в состав НК налогоплательщика при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности налогоплательщика.

Наш комментарий: С внесением изменений Законом №398¹ в абз. 1 пп. 7.4.1 Закона о НДС у налогоплательщиков возникли вопросы, связанные с формированием налогового кредита по суммам НДС, уплаченным при импорте товаров². Вызваны они были, в частности, появлением в новой формулировке указанного подпункта требования определять НК исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена отличается от обычной более чем на 20%. Сам собой напрашивался вывод, что договорной (контрактной) стоимостью при импорте товаров является цена, определенная в контракте, которая, соответственно, не включает суммы таможенной пошлины, акцизного сбора и других платежей, уплачиваемых при импорте и входящих в таможенную стоимость импортируемого товара.

После внесения указанных изменений в Закон о НДС многие специалисты высказывали опасения, что НК по суммам НДС, уплаченным при импорте и приходящимся на разницу между таможенной стоимостью товара и стоимостью, определенной контрактом, может оказаться под угрозой непризнания налоговыми органами.

Как видно из комментируемого письма, ГНАУ придерживается более лояльной позиции. Так, по ее мнению, налогоплательщики имеют право включить в НК весь НДС, уплаченный при импорте товаров, при условии использования этих товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности. Аналогичное мнение ГНАУ высказывала в письмах от 06.04.2007 г. №7049/7/16-1517-26 (см. «ДК» №20/2007 на с. 88) и от 04.05.2007 г. №8991/7/16-1517. Безусловно радует последовательность ГНАУ в этом вопросе.

¹ Закон Украины от 30.11.2006 г. №398-V «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налого­обложения».

² Подробнее об этом см. в «ДК» №20/2007

Елена ЛЕСНИКОВА, «Дебет-Кредит»

Как будут выплачивать больничные в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет?

Письмо Минтруда от 26.06.2007 г. №412/020/153-07

! Всем работодателям и застрахованным лицам

Минтруда разъясняет: В случае временной нетрудоспособности застрахованного лица, работающего в режиме неполного рабочего времени в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет, а также в случае болезни ребенка в возрасте до 14 лет листок нетрудоспособности оплачивается на общих основаниях.

Наш комментарий: Напомним, что пособие по ВПТ предоставляется в случае (ст. 35 Закона о социальном страховании):

1) временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве;

2) необходимости ухода за больным ребенком;

3) необходимости ухода за больным членом семьи;

4) ухода за ребенком в возрасте до 3-х лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, ухаживающего за этим ребенком;

5) карантина, наложенного органами санитарно-эпидемиологической службы;

6) временного перевода застрахованного лица в соответствии с медицинским заключением на более легкую, нижеоплачиваемую работу;

7) протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

8) санаторно-курортного лечения.

Возникает вопрос: имеет ли право застрахованное лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет, на одновременное получение пособия по ВПТ в случае болезни старшего ребенка? По мнению Минтруда, имеет. Ведь пособие по ВПТ и пособие по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет — это разные виды материального обеспечения, которые предоставляют при наступлении разных страховых случаев. Так, пособие по ВПТ предоставляется при наступлении вышеупомянутых страховых случаев, определенных ст. 35 Закона о социальном страховании. А пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованному лицу в соответствии со ст. 38 Закона о социальном страховании за период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет.

Однако право на получение больничных такое застрахованное лицо имеет только в случае:

1) собственной временной нетрудоспособности — за весь срок нетрудоспособности;

2) болезни ребенка в возрасте до 14 лет (но старше 3-х лет) — выплачивается с первого дня за период, в течение которого ребенок по заключению врача нуждается в уходе, но не более чем за 14 к. д. (в случае стационарного лечения ребенка — на весь срок нахождения одного из родителей вместе с ребенком);

3) временной нетрудоспособности члена семьи (кроме ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет) — предоставляется с первого дня, но не более чем за 3 к. д. (в исключительных случаях, учитывая тяжесть болезни члена семьи и бытовые обстоятельства, — не более чем за 7 к. д.).

В случае болезни ребенка возрастом до 3-х лет, в отпуске по уходу за которым находится застрахованное лицо, больничные такому лицу не выплачиваются. Вызвано это тем, что в данный период застрахованное лицо уже получает гарантированную законодательством материальную выплату по уходу за ребенком, — пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Кроме того, пп. «б» п. 3.15 Инструкции №455¹ установлен прямой запрет предоставлять листок нетрудоспособности в случае болезни ребенка до 3-х лет, если имееться лицо, находящееся в отпуске по уходу за этим ребенком.

Комментируемым письмом Минтруда напоминает, что указанные требования по уплате больничных лицам, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет, сохраняются и в случае, если такое лицо работает неполный рабочий день.

¹ Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава Украины от 13.11.2001 г. №455.

Анна БЫКОВА, «Дебет-Кредит»

Не нужно документально подтверждать данные, которые указываются в регистрационных карточках

Письмо Госпредпринимательства от 25.06.2007 г. №4589

! Юрлицам, вносящим изменения в ЕГР

«ДК» спросил: Юрлицо подает госрегистратору регистрационную карточку по ф. №4 на внесение изменений в сведения в ЕГР. В соответствующей графе карточки указаны лица, имеющие право совершать действия от имени юрлица без доверенности, в т.ч. подписывать договоры. Имеет ли право госрегистратор требовать документального подтверждения полномочий таких лиц (т.е. требовать предъявить оригинал или предоставить копию соответствующего распорядительного документа)?

Госпредпринимательство ответило: Согласно ч. 1 ст. 19 Закона о регистрации, если изменение сведений о юрлице, содержащихся в ЕГР, не связано с изменениями к учредительным документам юрлица или не подлежит госрегистрации, исполнительный орган юрлица (или уполномоченное им лицо) обязан подать (отправить заказным письмом) госрегистратору по местонахождению регистрационного дела юрлица заполненную регистрационную карточку о внесении изменений в сведения о юрлице, которые содержатся в ЕГР.

Обратите внимание! В соответствии с ч. 2 ст. 19 Закона о регистрации госрегистратору запрещается требовать дополнительные документы для внесения изменений в сведения о юрлице, которые содержатся в ЕГР, если они не предусмотрены ч. 1 этой статьи.

Наш комментарий: Полностью согласны с позицией Госпредпринимательства: госрегистратор не имеет права требовать представления ему документов, не предусмотренных законом. Однако обратим внимание на другое.

Недавно Госпредпринимательство утвердило новые формы регистрационных карточек (см. «ДК» №22/2007 на с. 14). В некоторых формах регистрационных карточек, в частности в карточках по ф. №1 (подается при первичной регистрации юрлица) и по ф. №4 (подается для внесения изменений в сведения о юрлице в ЕГР), есть специальный раздел — «Відомості про фізичних осіб-платників податків, які мають право вчиняти дії від імені юридичної особи без довіреності, у т.ч. підписувати договори (згідно з відомостями, що містяться в установчих або у розпорядчих документах)». Раздел предназначен для того, чтобы у юрлица была возможность внести в ЕГР сведения о лицах, которые, кроме руководителя, могут выступать от имени предприятия. Например, приказом по предприятию право подписания договоров предоставлено коммерческому директору. Эти полномочия можно, так сказать, обнародовать, отразив их в ЕГР.

Регистрацией юрлиц и регистрацией изменений занимаются, как правило, юристы или бухгалтеры предприятия. Нередко к этому привлекают и посторонних специалистов. Эти лица, если у них возникнут противоправные цели, могут по своей инициативе вписать в регистрационную карточку (и, соответственно, в ЕГР) как представителя юрлица чужого человека или даже самих себя. Госрегистратор не имеет права требовать подтверждения полномочий лиц, данные о которых содержатся в регистрационной карточке. Каковы последствия этого — догадаться нетрудно. При этом учитывайте, что согласно ч. 2 ст. 18 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей», если сведения, подлежащие внесению в ЕГР, являются недостоверными и были внесены в него, то третье лицо может ссылаться на них в споре как на достоверные (кроме случая, когда оно знало или могла знать о том, что такие сведения недостоверны).

Дмитрий ГАРНЫЙ, «Дебет-Кредит»

Превысили максимально разрешенный объем выручки? Утратили возможность уплачивать ЕН

Письмо Госпредпринимательства от 25.04.2007 г. №2987

! Плательщикам единого налога

Госпредпринимательство разъяснило: В случае превышения в прошлом году максимально разрешенного объема выручки СПД утрачивает возможность находиться на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в следующем календарном году. Согласно постановлению КМУ №507¹ под словом «год» понимается календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря.

Наш комментарий: Согласно ст. 1 Указа №727² упрощенную систему налогообложения могут применять:

1) физлица-предприниматели, в трудовых отношениях с которыми на протяжении года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 500 тыс. грн;

2) юрлица-СПД, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек, а объем выручки от реализации продукции за год не превышает 1 млн грн.

В случае нарушения требований, установленных этой статьей, и во исполнение требований ст. 5 Указа №727 «единоналожники» должны перей­ти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала).

Руководствуясь ст. 3 этого Указа, КМУ постановлением №507 определил, что в ст. 1 Указа №727 под словом «год» понимается календарный год. Госпредпринимательство в комментируемом письме отметило, что под словом «год» понимается календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря. Поэтому если переход на упрощенную систему налогообложения происходит не с начала года, а с любого квартала, то при определении выручки учитывается выручка за преды­дущий календарный год. На указании объема выручки за прошлый календарный год в заявлении на право применения упрощенной системы налогообложения акцентировала внимание ГНАУ в письме от 23.12.2004 г. №25067/7/17-3117.

Например, юрлицо-«единоналожник» за 2006 год получило выручку в размере, не превышающем 1 млн грн. Следовательно, право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения оно имеет с 1 января 2007 года или с любого квартала 2007 года, если заявление не было вовремя подано (до 15 декабря 2006 года). При получении выручки в 2006 году свыше 1 млн грн право на переход на упрощенную систему налогообложения у предприятия будет обновлено только с 1 января 2008 года, если объем выручки за 2007 год не превысит 1 млн грн.

Однако при составлении заявления о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога не с начала года, а с начала квартала даже лицо, получившее за прошлый год выручку не более 1 млн грн, должно указать объем выручки за текущий год и «за остальные месяцы (месяц) расчетно исходя из средней месячной фактической выручки за период, предшествующий переходу». Поэтому если объем выручки в заявлении должен указываться за текущий год, то почему же тогда лицо, получившее за прошлый год выручку свыше 1 млн грн, не имеет права на переход на упрощенную систему налогообложения со следующего периода (т.е. квартала)?

По форме заявления о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога получается, что объем выручки должен указываться за календарный год, только не за прошлый, а за текущий.

¹ Постановление КМУ от 16.03.2000 г. №507 «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года №727».

² Указ Президента Украины от 03.07.98 г. №727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Елена Бондаренко, «Дебет-Кредит»

С 1 января 2008 года — новые бланки ГТД

Постановление КМУ от 11.07.2007 г. №910

! Субъектам ВЭД

Что произошло: Комментируемым постановлением с 01.01.2008 г. вводятся новые бланки единого административного документа ф. МД-2 и дополнительного листа ф. МД-3, приложение к грузовой таможенной декларации ф. МД-6 и спецификации ф. МД-8.

Бланки ГТД ф. МД-4 (касательно декларирования товара физлицами) и дополнительного листа ф. МД-5, приложение к грузовой таможенной декларации ф. МД-7 до принятия отдельного решения КМУ не применяются.

Наш комментарий: Помимо утверждения новых бланков ГТД, в Положение внесено еще несколько изменений:

1) Расширено определение термина «партия товаров» за счет детализации его относительно железнодорожных поставок. Так, партией товаров считаются товары, которые перевозятся железнодорожным транспортом и прибывают на станцию назначения одновременно, в адрес одного грузополучателя от одного грузоотправителя с одной станции отправления в рамках одного внешнеэкономического договора (контракта). То есть два эшелона в разные дни — это две партии. Такое уточнение может быть существенным при применении, например, штрафов, когда базой для их начисления является партия товаров (например согласно Закону «О защите прав потребителей»).

2) Теперь ГТД будет состоять не из пяти, а из четырех сброшюрованных листов. Напомним, что при представлении декларации налогоплательщиком, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, в случае экспорта товаров подается 5-й лист ГТД (экземпляр декларанта). Следовательно, с нового года его функции будет выполнять новый лист, который и будет подаваться вместе с декларацией.

Остальные изменения относительно разницы между формами старой и новой ГТД больше заинтересуют таможенных брокеров.

Дмитрий КУЧЕРАК, «Дебет-Кредит»

версия для печати

отправить почтой

написать редактору

Следующая статья:		В начало статьи

Внимание! изменения в порядке индексации
Жизнь :: Что нового?
Постановлением от 11.07.2007 г. №913 (действует с 25.07.2007 г.) Кабмин внес изменения в Порядок проведения индексации денежных доходов населения. Введенные новшества касаются преимущественно получателей социальных выплат. Подробнее об изменениях и наш...

В рубрике:

Что нового
№ 51-52 (22.12.2008) :: Жизнь :: Что нового?
Внимание! Внесены изменения в Закон о Госбюджете-2008
Внимание! Изменена форма пенсионного отчета
Как учитывать затраты на строительство...

Что нового
№ 50 (15.12.2008) :: Жизнь :: Что нового?
Акт ГНИ — не основание для внесения изменений в ЕГР
Не забудьте подать декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев!
Отменено Постановление №319 и рекомендованы новые меры для банков...