Утвержденное в конце прошлого года Положение №637 несколько либерализовало правила хранения наличности в кассе предприятия. Напомним самые главные правила, которые нужно знать при установлении лимита кассы.
Кто устанавливает лимит?
Согласно Положению №6371, лимит кассы устанавливается предприятиями самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличности в кассе, подписываемого главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Учреждения/организация, начинающие свою деятельность, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают в соответствии с прогнозными расчетами. Установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы пересматривается по фактическим показателям деятельности. Для каждого предприятия и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе.
Установленный лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) предприятия. Для обособленных подразделений лимит кассы устанавливается и доводится до их сведения соответствующими внутренними приказами (распоряжениями) предприятия — юридического лица. Согласовывать определенный самостоятельно лимит кассы с обслуживающим банком не нужно. Такую практику самостоятельного установления лимита кассы ранее (до 15.02.2005 г.) имели финансовые учреждения (кредитные союзы, ломбарды, страховые компании, доверительные общества и другие, занимающиеся исключительно финансовыми услугами).
Кому устанавливается лимит кассы?
Лимит кассы устанавливается предприятиям, имеющим счета в учреждениях банков и осуществляющим операции с наличностью. Однако существует перечень лиц, которым лимит кассы не устанавливается .
Лимит кассы устанавливается следующим образом (п. 5.3 Положения №637):
— предприятиям сферы торговли, общественного питания и услуг — на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу;
— для других предприятий — на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи из кассы, по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица.
Из общего правила, конечно же, есть исключения.
Каков порядок установления лимита кассы?
Так, п. 5.4 Положения №637 определяет порядок расчета лимита кассы предприятия в зависимости от режима и специфики его работы, удаленности от банка, объема кассовых оборотов, установленных сроков сдачи наличности, продолжительности операционного времени, наличия договоренности предприятия с банком на инкассацию и т. п.
То есть остаток наличных средств, необходимых предприятию для нормального осуществления своей деятельности, зависит от двух параметров:
1) сроков сдачи предприятием наличной выручки в обслуживающий его банк для ее зачисления на счет предприятия;
2) объема поступления наличной выручки.
Что касается установления сроков сдачи наличности в обслуживающий банк, то они будут определяться по согласованию с банком следующим образом:
— для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где есть банки и наличность сдается в банки (а при отсутствии банков — операторам почтовой связи), — ежедневно (в день поступления наличной выручки (наличности) в их кассы);
— для предприятий, у которых время окончания рабочего дня (смены), установлено правилами внутреннего трудового распорядка и сменными графиками в соответствии с законодательством Украины, не дает возможности обеспечить сдачу наличной выручки (наличности) в день ее поступления, — на следующий за днем поступления наличной выручки (наличности) в кассу день;
— для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков или операторов почтовой связи, — не реже одного раза за пять рабочих дней.
Итак, лимит будет рассчитываться согласно п. 5.1 Положения №637 следующим образом:
1) для предприятий, у которых срок сдачи наличности в банк — ежедневно или на следующий день со дня ее поступления в кассу, — в размерах, необходимых для обеспечения их работы в начале рабочего дня, но не больше размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);
2) для предприятий, у которых срок сдачи наличности в банк — один раз за пять рабочих дней, — в размерах, зависящих от установленных сроков сдачи наличности и ее суммы, но не более пятикратного размера среднедневных поступлений наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати);
3) для предприятий, лимиты кассы которым устанавливаются согласно фактическим расходам наличности (кроме выплат, связанных с оплатой труда, стипендий, пенсий, дивидендов), — не больше размера среднедневной выдачи наличности (за три любых месяца подряд из последних двенадцати).
Как устанавливается и пересматривается лимит?
А теперь рассмотрим основные шаги проведения расчета лимита (по среднедневному поступлению):
Шаг 1. Определение периода, за который нужно взять данные для расчета среднедневной выручки. Как указывалось выше, это должны быть три месяца подряд за последние двенадцать месяцев работы предприятия перед периодом, за который рассчитывается лимит кассы. Конечно, предприятие возьмет любые три месяца подряд из последних двенадцати, в которых были наибольшие наличные поступления (выручка от реализации). Не следует забывать о всех имеющихся у предприятия кассах.
Шаг 2. Определение наличной выручки (строка 2 приложения 2 к Положению №637). Для определения наличной выручки не учитываются поступления в кассу из банка (на любые цели), возврат от подотчетных лиц, возврат ошибочно выданных средств, возврат работниками займов и
т. п. Следовательно, в понятие наличной выручки включается вся наличность, полученная от покупателей за реализованную продукцию (услуги). Если в расчетном периоде была получена наличная выручка от покупателя, а впоследствии возвращена ему по каким-либо причинам, то такую сумму необходимо исключить из расчетной суммы наличной выручки.
Шаг 3. Определение количества дней, на которые делится полученная сумма наличной выручки. Здесь нужно обратить внимание, что учитываются рабочие дни кассы, поскольку головное предприятие (головная касса) может не работать в выходные и праздничные дни, а обособленное подразделение в соответствии с рабочими сменами, определенными приказами по предприятию, может принимать поступления наличности в кассу подразделения.
Аналогично проводится расчет лимита кассы по среднедневной выдаче, только для определения среднедневной выдачи наличности из кассы (строка 4 приложения 2 Положения 637) учитываются выплаты наличностью из кассы на нужды, не связанные с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов. К таким выплатам можно отнести выплаты на командировку, хозяйственные расходы, выплату займов и т. п. И, как указывалось выше, расчет лимита по среднедневной выплате могут проводить предприятия, не относящиеся к предприятиям сферы торговли, услуг и общественного питания. Это может быть, например, кредитный союз.
Предприятие может пользоваться лимитом, установленным банком до вступления в силу Положения №637, но этот лимит должен соответствовать требованиям этого положения.
Если предприятие не установило себе лимит кассы (независимо от причин этого), то лимит его кассы считается нулевым (п. 9 Положения №637). Тогда вся наличность, находящаяся в его кассе на конец рабочего дня и не сданная предприятием не позднее следующего рабочего дня банка в соответствии с требованиями п. 2.10 Положения №637, считается сверхлимитной.
Далее лимит кассы пересматривается по усмотрению предприятия исходя из необходимости соблюдения требований Положения №637.
Заметим, что, согласно разъяснению НБУ от 17.03.2005 г. №11-113/843-2597, если лимит остатка наличности в кассе, утвержденный до вступления в силу Положения №637 (т. е. до 15.02.2005 г.), не соответствует требованиям Положения (был установлен с определенными отклонениями от действующих на момент утверждения требований), то такой лимит следует пересмотреть в течение трех месяцев со дня вступления в силу Положения, то есть до 15.05.2005 г. После завершения этого срока лимит остатка наличности в кассе, не пересмотренный предприятием, считается не соответствующим установленным требованиям.
Советуем каждому предприятию для обеспечения требований Положения №637 назначить ответственное лицо за установление и пересмотр лимита кассы, в обязанности которого вменить требование по проведению ежемесячной проверки установленного лимита кассы.
Согласно пункту 5.12 Положения, установленный лимит кассы может пересматриваться в связи с изменениями законодательства или при наличии объективных факторов, в частности изменений в поступлениях (расходах) наличности. Утвержденные руководителем документы, на основании которых пересмотрен лимит кассы, прилагаются к соответствующим приказам, договорам банковского счета.
Если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, то он считается установленным на уровне указанных предельных размеров. В этом случае сумма указанных превышений считается сверхлимитной. Что это означает? Если контролирующий орган обнаружит расхождения между лимитом, самостоятельно установленным предприятием и рассчитанным согласно требованиям Положения №637, то контролирующий орган будет руководствоваться именно предельными размерами установленного лимита. И вся наличность, которая будет находиться в кассе предприятия после завершения рабочего дня, будет сравниваться с этим предельным размером. Рассмотрим примеры.
Пример 1 Предприятие занимается предоставлением услуг в сфере полиграфии и работает только по безналичному расчету. Из банка получают средства только на оплату труда, расходов на командировки и хозяйственные расходы. Банком установлен лимит в 2004 г. в размере 17,00 грн. Согласно п. 5.3 Положения №637, лимит предприятия, предоставляющего услуги, рассчитывается исходя из среднедневного поступления наличности в кассу. При заполнении Расчета установления лимита остатка наличности в кассе (приложение 2 к Положению №637) в строке 1 «Готівкова виручка (надходження до кас, крім сум, що одержані з банків)» у предприятия будет цифра «0», поскольку поступлений в кассу, кроме как из банка, не было. В результате лимит будет «нулевым». Следовательно, начиная с 15.05.2005 г. предприятие должно руководствоваться предельным лимитом (в нашем случае — «нулевым»), а не установленным банком.
Причем необходимо такой расчет утвердить приказом об установлении лимита, в нашем случае – «0».
Пример 2 Предприятие сферы торговли работает как по безналичным расчетам, так и по наличным. Но за последние месяцы большинство платежей поступают по безналичному расчету. Лимит установлен банком в 2004 г. в размере 500 грн. В мае 2005 года следовало пересмотреть установленный лимит. Суммы наличных поступлений за последние 12 месяцев показаны в таблице на с. 18.
Согласно п. 5.3 Положения №637, лимит также будет определяться исходя из среднедневного поступления наличных средств. Проанализировав поступления за последние 12 месяцев, предприятие для расчета лимита возьмет июль — сентябрь 2004 г., потому что в эти месяцы были самые большие наличные поступления, и это даст возможность получить большее высокий расчетный лимит кассы. В таблице приведены рабочие дни кассы согласно правилам внутреннего распорядка и сменным графикам, утвержденным приказом.
Таким образом, сумма наличной выручки за июль — сентябрь 2004 г. составила: 16000 грн (10000 + 4000 + 2000). Количество дней работы кассы за июль — сентябрь 2004 г. составит 66 рабочих дней. Для получения среднедневного поступления поделим сумму наличной выручки на количество рабочих дней за июль — сентябрь 2004 г. и получим сумму 242 грн. Соответственно фрагмент Расчета будет выглядеть таким образом, как показано в образце 1 на с. 19.
Строка 3 «Виплачено готівкою на різні потреби» и строка 4 «Середньоденна видача готівки» заполняется тоже, но для расчета лимита кассы в нашем случае показатели этих строк учитываться не будут.
Итак, руководитель предприятия на основании проведенного расчета издает приказ по предприятию об установлении лимита кассы. Ниже приведен пример приказа на установление такого лимита (см. образец 2).
Далее предприятие принимает решение (если это необходимо) либо искусственно повысить себе лимит, сместив акцент на наличные расчеты, либо, если объемы наличных расчетов падают, опять пересматривать лимит в сторону уменьшения.
Когда средства считаются сверхлимитными?
Согласно п. 5.10, наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки не позже следующего рабочего дня банка (в течение операционного времени его работы) или использованы предприятием (без предварительной сдачи в банк и одновременного получения из банка на указанные цели) на следующий день на хозяйственные нужды.
Срок «не позже следующего рабочего дня» означает, что предприятие обязано сдать сверхлимитные средства в конце рабочего дня, когда они поступили в кассу. Если же средства приняты в вечерние часы или в населенном пункте, где нет учреждения банка или почтовой связи, то следует обратиться в учреждения банка об установлении сроков сдачи наличной выручки, которые будут определяться следующим образом:
— для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где есть банки и наличность сдается в банки (а при отсутствии банков — операторам почтовой связи), — ежедневно (в день поступления наличной выручки (наличности) в их кассы);
— для предприятий, у которых время окончания рабочего дня (смены), установленное правилами внутреннего трудового распорядка и графиками смен в соответствии с законодательством Украины, не дает возможности обеспечить сдачу наличной выручки (наличности) в день ее поступления, — на следующий за днем поступления наличной выручки (наличности) в кассу день;
— для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет банков или операторов почтовой связи, — не реже одного раз за пять рабочих дней.
Не считаются сверхлимитными в день их поступления и те наличные средства, которые поступили в кассы предприятий в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающие банки на следующий рабочий день банка (в течение операционного времени его работы) и предприятия или были использованы предприятием (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из банка на указанные цели) на следующий рабочий день на хозяйственные нужды. В отличие от старого Положения №722, в Положении №637 изъято право налогоплательщика нарушать превышение установленного лимита кассы четыре раза в месяц.
Штрафные санкции относительно лимита остатка наличности в кассе
За неустановление учреждениями банков лимитов остатка наличности в кассах с них взыскивался штраф в пятдесятикратном размере н. м. д. г. за каждый случай такого неустановления (согласно Указу №436). Национальный банк Украины в Письме №11-111/680-19073 дал ответ по поводу неприменения такой санкции: поскольку Положением №637 упразднено требование по установлению банком лимита кассы, то не может быть и речи о штрафных санкциях.
За превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах к предприятиям применяется финансовая санкция в виде штрафа в двукратном размере сумм обнаруженной сверхлимитной наличности за каждый день.
Руководители предприятий несут ответственность за соблюдение требований Положения №637 по установлению лимита кассы и за достоверность соответствующих показателей, указанных в Расчете установления лимита остатка наличности в кассе. Поэтому, как указывалось раньше, предприятия должны постоянно следить за установленным ими же ли-митом.
1 Вступило в силу 15.02.2005 г.
2 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 19.02.2001 г. №72.
религиозным организациям, не осуществляющим производственную или другую предпринимательскую деятельность.
Как устанавливается лимит кассы для различных предприятий
Сельхозпроизводители различных организационно-правовых форм могут устанавливать (пересматривать) лимит кассы на период заготовки и переработки сельхозпродукции согласно фактическим показателям их кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличности) за любые три месяца сезона производства (переработки) сельхозпродукции предыдущего года (п. 5.5. Положения №637).
Предприятия сферы игорного бизнеса устанавливают лимит с учетом особенностей деятельности и режима работы этих заведений согласно перечню и правилам ведения азартных игр и утвержденному положению о призовом фонде в пределах среднедневной выдачи наличности, но не более чем максимально возможный выигрыш посетителя (п. 5.6 Положения №637).
Для бюджетных учреждений и организаций порядок установления лимита определяет Государственное казначейство Украины, обслуживающее такие организации (п. 5.8 Положения №637).
Как устанавливается лимит кассы для бюджетных учреждений и организаций
Сроки сдачи наличности из Государственного казначейства Украины и бюджетных учреждений устанавливаются в соответствии с требованиями пункта 5.1 Положения №637. Для таких учреждений и организаций порядок установления лимита кассы определен в Порядке №221.
Согласно этому Порядку, учреждения (организации) самостоятельно рассчитывают и устанавливают лимит кассы на основании расчета установления лимита остатка наличности в кассе, который подписывают главный (старший) бухгалтер, а при отсутствии такой должности — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и отчетности, и руководитель учреждения (организации) или уполномоченное им лицом в соответствии с требованиями Положения №637. В расчете указывается определенный в договоре об осуществлении расчетно-кассового обслуживания между органом Государственного казначейства и клиентом срок сдачи учреждением/организацией наличной выручки (наличности) в банк для зачисления ее на счета, открытые в органах Государственного казначейства.
Для каждого учреждения/организации и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе. Устанавливаемый лимит кассы утверждается внутренними приказами (распоряжениями) учреждения/организации.
Учреждение/организация, начинающие свою деятельность, на первые три месяца их работы лимит кассы устанавливают в соответствии с прогнозными расчетами. Устанавливаемый с учетом прогнозных расчетов лимит кассы пересматривается по фактическим показателям деятельности.
Важно
Не считаются сверхлимитными средства, полученные в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), которые не выплачены в течение трех дней, включая день получения наличности в банке, и превышают лимит. Если же предприятие проводит выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, за счет выручки, то они не будут считаться сверхлимитными в течение трех дней при условии, что наступил срок этих выплат и есть подтверждение этих сумм расчетно-платежными ведомостями.
Нормативная база
Указ №436 — Указ Президента Украины от 12.06.95 г. №436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности».
Положение №637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением правления НБУ от 15.12.2004 г. №637.
Порядок №221 — Порядок открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 02.12.2002 г. №221.
Письмо №11-113/843-2597 — Письмо НБУ от 17.03.2005 г. №11-113/843-2597 «О предоставлении разъяснения».
Письмо №11-111/680-1907 — Письмо НБУ от 01.03.2005 г. №11-111/680-1907 «Об отдельных нормах Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине».
Таблиця
Суммы наличных поступлений в кассу предприятия (к условию примера 2)
Закупка сельхозпродукции у физлиц Суть дела :: Практика Выращиванием продукции сельского хозяйства (далее — сельхозпродукция) на продажу начали интенсивнее заниматься и субъекты малого предпринимательства, и просто физические лица. В условиях постоянных изменений законодательства для предприятий,...
