Суттєво. ДПА у м. Києві: страхова компанія не має права на валові витрати доти, доки не отримає доходу від основної діяльності (тобто від страхування).
Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення ДПА України від 12.07.2006 року №13147/7/15-0517 розглянула лист українського бухгалтерського тижневика «Дебет-Кредит» від 16.06.2006 р. №ДК 02-227 щодо правомірності віднесення до валових витрат страхової компанії, яка з початку своєї реєстрації ще не здійснювала операції зі страхування (перестрахування), окремих видів витрат і повідомляє.
Згідно з пп. 7.2.3 п. 7.2. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року №283/97-ВР, далі — Закон 334), якщо страховик одержує доходи із джерел інших, ніж ті, що визначені у підпункті 7.2.1 цього пункту, такі доходи оподатковуються за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону. При цьому до категорії валових витрат, пов’язаних з одержанням таких доходів, не включаються витрати, які понесені страховиком під час здійснення операцій із страхування (перестрахування).
Згідно з пунктом 3 Порядку заповнення декларації з податку на доходи страховика, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 31 березня 2003 року №146 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 10 квітня 2003 року за №280/7601, зі змінами і доповненнями (далі — Порядок №146), визначено механізм розподілу витрат страховика на витрати, що пов’язані зі страхуванням, та на витрати з інших джерел. У випадку неможливості прямим підрахунком визначити розмір витрат, пов’язаних з одержанням доходів від страхової діяльності й окремо з інших джерел, розмір (частка) витрат, не пов’язаних зі страхуванням (перестрахуванням), визначається пропорційно питомій вазі валових доходів від страхової діяльності і валових доходів від діяльності, не пов’язаної зі страхуванням (перестрахуванням) у загальному валовому доході страховика.
Перелічені в запиті витрати у вигляді плати за видачу ліцензій, оплати маркетингових послуг щодо дослідження страхового ринку, оплати юридичних послуг щодо отримання ліцензій на здійснення страхової діяльності безпосередньо пов’язані з основною діяльністю страхової компанії — страхуванням (перестрахуванням) і до валових витрат платника не включаються.
Оскільки страхову компанію створено для проведення діяльності зі страхування згідно з уставними документами, а обсяги страхових премій у податковому періоді відсутні, то такі загальні витрати, як оплата оренди приміщення та виплата заробітної плати працівникам компанії, неможливо розділити відповідно до механізму, визначеного в Порядку №146, та, відповідно, неможливо включити до складу валових витрат.
Поряд з цим зазначаємо, що згідно з четвертим абзацом пп. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закону №334 визначено, що до складу валових витрат не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
