Суттєво. Суми часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, що надаються СГД за рахунок бюджетних коштів, не включаються до бази обкладення ПДВ.
! Платникам ПДВ, податку на прибуток
<...> Постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2007 р. №634 затверджено Порядок використання у 2007 році коштів, передбачених у державному бюджеті для часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, що надаються суб’єктам малого та середнього бізнесу для реалізації інвестиційних проектів (далі — Порядок).
Враховуючи положення цього Порядку, з метою часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, наданими суб’єктам господарювання, у бюджеті передбачаються кошти, які не підлягають поверненню та не передбачають компенсації.
Відповідно до пункту 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон) під терміном «валовий дохід» розуміють загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Зважаючи на норми цього пункту, без урахування бюджетних коштів, що надаються суб’єктам господарської діяльності для часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, неможливе правильне визначення прибутку — об’єкта оподаткування підприємств (платників податку).
Таким чином, дохід платника податку, одержаний ним з бюджету у вигляді коштів для часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, вважається доходом з інших джерел і включається з метою оподаткування до складу його валових доходів на підставі підпункту 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону.
При цьому підпунктом 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону передбачено, що до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Отже, у разі коли платник податку здійснює виплату (нарахування) відсоткових ставок за кредитами за рахунок коштів, отриманих з бюджету відповідно до Порядку, суми таких виплат (нарахувань) підлягають включенню до складу його валових витрат за умови безпосереднього зв’язку із веденням господарської діяльності.
Що стосується податку на додану вартість, то згідно з підпунктом 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (далі — Закон про ПДВ) об’єктом оподаткування цим податком є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу (орендарю).
Відповідно до пункту 1.4 ст. 1 Закону про ПДВ під терміном «поставка послуг» розуміють будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об’єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об’єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Враховуючи зазначені норми Закону про ПДВ, операція з отримання підприємствами сум часткового відшкодування відсоткових ставок за кредитами, що надаються суб’єктам господарювання за рахунок бюджетних коштів, не відповідає визначенню поставки (робіт, послуг), у зв’язку з чим такі суми не включаються до бази оподаткування податком на додану вартість.
Щодо оподаткування інвестиційного прибутку (витяг) Лист ДПА України от 21.9.2007 № 9211/6/17-0716 Оподаткування Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю. ! Платникам ПДФО Оподаткування доходів, одержуваних гро... Коментар ДК...
