Декларування доходів громадян у запитаннях та відповідях, на допомогу платникам податків (витяг)
Довідкова інформація ДПАУ, департаменту масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян, департаменту оподаткування фізичних осіб від 01.01.2008 р.
Суттєво. ДПАУ надає грунтовні роз’яснення щодо подання платниками податків річної декларації про отримані доходи та щодо нарахування платником податків податкового кредиту.
! Платникам податків
Головною ознакою процесу декларування цього року, як і в попередні, є спрямованість податкових органів на налагодження партнерських відносин з платниками податків, якісніше їх обслуговування, створення сприятливих умов громадянам, які виконують, як визначено ст. 67 Конституції України, громадянський обов’язок перед державою та суспільством стосовно подання декларацій про доходи за минулий рік та сплати податків.
Аналіз підсумків декларування доходів громадян за минулі роки свідчить про можливість організації кампанії декларування у цьому році на більш високому рівні насамперед за рахунок цілеспрямованої роботи податкових органів щодо підвищення якості обслуговування платників та забезпечення добровільності сплати податків.
Звертаємо увагу громадян на ті напрями, за якими органи державної податкової служби працюють сьогодні з метою надання їм дієвої допомоги при декларуванні доходів, отриманих у 2007 році.
Для інформованості громадян у ЗМІ активно публікуються роз’яснення з питань декларування та проводяться виступи керівних працівників та провідних фахівців податкових органів, в усіх регіонах вже проводяться семінари для громадян.
На офіційному веб-сайті ДПА України та веб-сайтах регіональних державних податкових адміністрацій в електронній мережі Інтернет розміщено усі необхідні громадянину законодавчі та нормативні документи, форма річної декларації та консультації з питань декларування доходів.
Крім того, кожний громадянин до 1 березня 2008 року має право письмово звернутися із запитом до податкового органу за місцем проживання з проханням заповнити його річну податкову декларацію, а податковий орган зобов’язаний надати безоплатні послуги з такого заповнення. Ця суттєва допомога громадянам передбачена Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Бланк декларації, як і необхідну консультацію з його заповнення, можна також безкоштовно отримати в податковому органі за місцем проживання. Для того щоб громадяни могли у зручний для них час звернутися до податкових органів за допомогою щодо заповнення декларації або подати вже складену декларацію про доходи, запроваджено спеціальний режим роботи податкових органів, що дасть змогу громадянам витратити мінімум часу на декларування отриманих ними доходів.
У пригоді громадянам стануть також брошури, пам’ятки, буклети, листівки з питань порядку подання річних декларацій, які вже у достатній кількості надруковані та розповсюджуються у податкових органах місцевого рівня.
Податкові органи потурбувалися і про переорієнтацію у цей період телефонних довідково-інформаційних служб, які працюють у кожній області, на попит громадян, які заповнюють декларації. У цей період служби укріплено фахівцями саме з цього питання.
І останнє. За повідомленням регіональних податкових органів на час проведення кампанії з декларування забезпечено роботу майже 3 тисяч консультаційних пунктів, які працюють у зручних для громадян місцях, а саме: супермаркетах, кінотеатрах, клубах, ринках тощо.
Отже, Державна податкова адміністрація України забезпечила створення сприятливих умов громадянам, які відвідують сьогодні податкові органи з метою подання декларацій про доходи за минулий рік та сплати податків.
Сподіваємося, що громадяни також поважно ставитимуться до Закону і своєчасно виконають свій конституційний обов’язок перед державою.
Департамент масово-роз’яснювальної роботи та звернень громадян Державної податкової адміністрації України
Якими нормативно-правовими актами слід керуватися при поданні декларації про отримані доходи
1. Закон України від 22 травня 2003 року №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон).
2. Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року №13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (розділ IV).
3. Наказ ДПА України від 21.04.93 р. №12 «Про затвердження Інструкції «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями), зареєстрований у Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за №64.
4. Наказ ДПА України від 22.09.2003 р. №442 «Про затвердження Інструкції про податковий кредит», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 01.10.2003 р. за №879/8200.
Хто подає річну декларацію
Річна декларація про майновий стан і доходи (податкова декларація) подається платником податку, який:
а) зобов’язаний подавати таку декларацію згідно з нормами Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»;
б) має право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Згідно з Законом обов’язок подання декларації у платника податку з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання ним протягом звітного року окремих видів оподатковуваних доходів (прибутків):
— з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не утримувався (пп. 8.1.3 ст. 8 Закону).
Якщо окремі види оподатковуваних доходів не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну податкову декларацію;
— у разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8 Закону).
Платник податку, котрий отримує доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом, зобов’язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію.
При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність;
— у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9 Закону).
Якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку — їх отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію.
Обов’язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов’язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
У який термін слід подавати декларацію
Декларація подається до 1 квітня 2008 року до державної податкової інспекції за місцем проживання.
Декларацію громадянин може подати до податкового органу особисто (тоді датою подання вважається дата її реєстрації) або надіслати поштою (тоді датою її подання вважатиметься дата здійснення поштового відправлення, зазначена на штампі відділення зв’язку).
Хто звільняється від подання декларації
Платники податку звільняються від обов’язку подання декларації незалежно від видів та сум отриманих доходів, якщо вони:
— є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року;
— перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
— перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;
— перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року;
— в інших випадках, визначених Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб».
Яка форма річної податкової декларації
З метою виконання вимог Закону щодо декларування та недопущення виникнення напруги у суспільстві з причин унеможливлення виконання громадянами свого конституційного обов’язку щодо декларування доходів, до затвердження нової форми річної декларації про майновий стан і доходи, передбаченої Законом, як виняток, і у 2008 році допускається використання (заповнення та подання платниками податку) бланка декларації (додаток 1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за №64, із змінами і доповненнями).
Органи державної податкової служби на місцях забезпечують платників податку безоплатно бланками декларації, формами переліку сум витрат та розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.
Які доходи підлягають обов’язковому декларуванню
Платник податку з доходів фізичних осіб зобов’язаний подати річну декларацію, якщо протягом 2007 року він отримував такі доходи:
— сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;
— дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що підлягає оподаткуванню;
— оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;
— кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом;
— якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов’язання платника податку за наслідками звітного податкового року;
— якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов’язання, нарахованого за останній звітний період;
— дохід, отриманий орендодавцем при наданні нерухомості в оренду, якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності;
— дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів;
— при отриманні нецільової благодійної допомоги від благодійника — фізичної особи;
— цільова благодійна допомога, яка надається резидентами — юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з окремих видів лікування платника податку або члена його сім’ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань) у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов’язкового медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов’язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції з переміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; клонування людини або її органів, придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не підпадають під перелік життєво необхідних, встановлений Кабінетом Міністрів; та платнику податку, який здійснює наукове дослідження або розробку, для відшкодування вартості обладнання, матеріалів, інших витрат (крім виплат заробітної плати, додаткових благ, інших особистих витрат), у разі коли після завершення таких робіт у набувача такої допомоги залишаються об’єкти власності, надані благодійною організацією;
— сума цільової благодійної допомоги у вигляді коштів, якщо така цільова благодійна допомога не використовується її набувачем протягом встановленого строку та не повертається благодійнику до його закінчення;
— іноземні доходи, тобто дохід, відмінний від доходу з джерелом його походження з території України;
— невикористана сума страхового відшкодування, якщо платник податку, який отримав таке страхове відшкодування, не здійснює заміну (відновлення) застрахованого майна протягом встановлених строків;
— платники податку — резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання.
Ким заповнюється декларація
Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати таке заповнення.
У разі коли уповноважена платником податку особа заповнює декларацію за винагороду або зобов’язана здійснювати таке заповнення згідно з нормами цього пункту, то:
а) така уповноважена особа несе відповідальність за порушення порядку заповнення та/або подання такої декларації на рівні відповідальності, визначеної законом для платника податку, а такий платник податку звільняється від зазначеної відповідальності;
б) зобов’язання щодо заповнення та подання декларації від імені платника податку покладаються на таких інших, ніж платник податку, осіб:
на опікуна або піклувальника — щодо доходів, отриманих неповнолітньою або недієздатною особою;
на спадкоємців (розпорядників майна, державних виконавців) — щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;
на державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, об’явленого в установленому порядку банкрутом.
У разі заповнення декларації іншою особою така декларація має містити інформацію про таку іншу особу на рівні інформації про платника податку.
Перевірка достовірності даних, визначених у деклараціях, здійснюється у порядку, встановленому законодавством.
Як отримати консультацію з питань декларування доходів громадян
Такі послуги громадяни можуть отримати, звернувшись до фахівців органу державної податкової служби за місцем проживання особисто, письмово, за телефоном або у спеціально створених консультаційних пунктах.
Які витрати включаються до складу податкового кредиту
Податковий кредит — це сума (вартість) витрат, понесених платником податку — резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.
До складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати протягом 2007 року (підтверджені документально), а саме:
— частина суми процентів за іпотечним кредитом;
— сума коштів або вартість майна, переданих громадянином у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям;
— сума коштів, сплачена закладам освіти за навчання як самого громадянина, так і члена його сім’ї першого ступеня споріднення (не більше 740 грн у розрахунку на кожний повний або неповний місяць навчання у 2007 році);
— сума, сплачена за власний рахунок, страхових внесків, страхових премій та пенсійних внесків страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, установі банку за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади як самого громадянина (не більше 740 грн у розрахунку за кожний місяць), так і члена його сім’ї першого ступеня споріднення (не більше 370 грн);
— суми витрат із штучного запліднення;
— оплата вартості державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини.
Як вирахувати податковий кредит
Порядок нарахування платником податку податкового кредиту для повернення надміру сплаченого податку, обов’язки платника податку та відповідальність, у тому числі податкових органів, за неповне або несвоєчасне повернення платнику сум надміру сплаченого податку викладено в Інструкції про податковий кредит, затвердженій наказом ДПА України від 22.09.2003 р. №442 та зареєстрованій в Мін’юсті 01.10.2003 р. за №879/8200.
Які є обмеження щодо отримання податкового кредиту
Законом встановлено обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, і загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата (п. 5.4 ст. 5 Закону).
