Лист ДПА України від 14.11.2007 № 11401/6/16-1515-26
Щодо порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються в межах виконання договорів перевезення вантажів залізничним транспортом у міжнародному сполученні (витяг)
Суттєво. Плата за користування вантажними вагонами інших держав, яка включається до залізничного тарифу, підлягає обкладенню ПДВ, якщо вона не включається до тарифу і сплачується окремо, то включається до бази оподаткування ПДВ у загальному порядку.
! Перевізникам
<...>
Згідно з нормами ГКУ перевезенням вантажів визнається господарська діяльність, пов’язана з переміщенням продукції виробничо-технічного призначення та виробів народного споживання залізницями, автомобільними дорогами, водними та повітряними шляхами, а також транспортування продукції трубопроводами.
Перевезення вантажу здійснюється за договором на перевезення вантажу, відповідно до якого одна сторона (перевізник) зобов’язується доставити ввірений їй другою стороною (вантажовідправником) вантаж до пункту призначення в установлений законодавством чи договором строк та видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (вантажоодержувачу), а вантажовідправник зобов’язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
Відповідно до ст. 9 Закону України «Про залізничний транспорт» тарифи на перевезення вантажів, пасажирів, багажу, вантажобагажу залізничним транспортом у міжнародному сполученні встановлюються відповідно до міжнародних договорів та чинного законодавства України.
Згідно з положеннями Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення провізні платежі включають плату за перевезення вантажу, проїзд провідника, водія автопоїзда, додаткові збори й інші витрати, що виникли за період від приймання вантажу до перевезення до його видачі одержувачеві, та обчислюються за такими тарифами, чинними на день укладання договору перевезення:
1) у сполученні між станціями залізниць сусідніх країн за перевезення по залізницях країни відправлення і країни призначення — за тарифами, що застосовуються залізницями цих країн для таких перевезень;
2) у сполученні через транзитні дороги за перевезення по залізницях країни відправлення і країни призначення — за тарифами, що застосовуються залізницями цих країн для таких перевезень, а за перевезення по транзитних залізницях — за застосовуваним для цього міжнародного перевезення транзитним тарифом.
Залізницею повинні бути відшкодовані зроблені нею витрати по перевезеннях, не передбачені застосовуваними тарифами, як, наприклад, витрати по навантаженню, перевантаженню, упакуванню, укриттю вантажу. Ці витрати повинні бути встановлені окремо для кожного відправлення і підтверджені відповідними документами.
Зазначені витрати вписуються залізницею в накладну і стягуються з відправника, якщо витрати виникли на залізниці відправлення, або з одержувача, якщо вони виникли на залізниці призначення. Якщо ці витрати виникли на транзитній залізниці, вони стягуються з відправника або одержувача в залежності від того, хто з них оплачує провізні платежі за перевезення по даній транзитній залізниці. У випадках, коли провізні платежі за транзитні залізниці оплачує відправник або одержувач через платника (експедиторську організацію, фрахтового агента й ін.), що має договір із транзитною залізницею на оплату провізних платежів, ці витрати стягуються з платника (експедиторської організації, фрахтового агента й ін.) за внутрішніми правилами, що діє на транзитних залізницях.
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» об’єктом оподаткування є операції платників податку з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
При цьому база оподаткування операції з поставки послуг згідно з п. 4.1 ст. 4 зазначеного Закону визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижчими за звичайні ціни. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв’язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Враховуючи зазначене, плата за користування вантажними вагонами інших держав, яка повинна включатися до плати за перевезення вантажу залізничним транспортом (тарифу), що сплачується вантажовласником згідно з договором перевезення, підлягає оподаткуванню ПДВ.
У разі якщо плата за користування вантажними вагонами інших держав не включається до тарифу і сплачується залізниці вантажовласником окремо, то така плата включається до бази оподаткування ПДВ у загальному порядку.
Більш конкретну відповідь щодо оподаткування податком на додану вартість операцій в межах виконання договорів перевезення вантажів залізничним транспортом у міжнародному сполученні можливо надати після отримання і детального опрацювання первинних документів (договорів з вантажовласником, актів виконаних робіт (наданих послуг) та ін.).
