Лист ДПА України від 24.12.2007 № 26188/7/16-1517-26
Щодо можливості коригування податкових зобов’язань з ПДВ у разі повернення квитків пасажирами (витяг)
Суттєво. Повернута вартість квитка з урахуванням ПДВ враховується у щоденних підсумках, загальний результат яких фіксується у КОРО на залізничному транспорті й у Реєстрах отриманих та виданих податкових накладних.
! СПД, які займаються перевезенням та обслуговуванням пасажирів
<...> Згідно з Порядком обслуговування громадян залізничним транспортом, затвердженим постановою КМУ від 19.03.97 р. №252, суб’єкти господарської діяльності, які займаються перевезенням та обслуговуванням пасажирів, повинні забезпечити, зокрема, повне або часткове повернення платежів у разі відмови від поїздки чи перевезення багажу на умовах, установлених Правилами.
Відповідно до п. 14 зазначеного Порядку в усіх випадках повернення проїзних документів пасажир, крім випадків, які сталися з вини залізниці, вносить плату за послуги. Кошти, сплачені за послуги, пов’язані з резервуванням місць і продажем проїзних документів, не повертаються, за винятком випадків, коли повернення здійснюється з вини залізниці.
Згідно з п. 8.4 Порядку виписки та надання податкової накладної, затвердженого Наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №165 «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» (зареєстровано у Мін’юсті України 23.06.97 р. за №233/2037), у разі здійснення поставки товарів (послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку) чи виписки транспортних квитків податкова накладна виписується за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була виписана на ці операції).
Зазначена податкова накладна виписується на підставі показників ЕККА (касових звітів) (уноситься щоденний підсумок обсягів проданих товарів (послуг) з урахуванням фактично як проданих, так і повернутих товарів (послуг).
Облік виписаних податкових накладних здійснюється у розділі II Реєстру отриманих та виданих податкових накладних, зведені результати якого відображаються у податкових деклараціях платника податку.
Враховуючи зазначене, при поверненні пасажирами невикористаних проїзних документів повернута такому пасажиру вартість проїзного документа з урахуванням ПДВ враховується у щоденних підсумках, загальні підсумки яких фіксуються у книгах обліку розрахункових операцій на залізничному транспорті й у Реєстрах отриманих та виданих податкових накладних, та відповідно є підставою для заповнення податкової декларації з ПДВ.
