Питання нарахування чи ненарахування страхових внесків до ПФУ на суми доходів, що виплачуються за договорами цивільно-правового характеру (далі — ЦПХ) за послуги, турбують багатьох бухгалтерів вже майже два останні роки. Цікаво, що Пенсійний фонд все-таки рекомендує страхові внески в такому випадку не нараховувати (а отже, і не утримувати!) і навіть обіцяє за це не штрафувати! З цього приводу — наш коментар до листа ПФУ від 13.05.2008 р. №8157/03-20.
Історія питання
Ще у вересні 2006 року ПФУ своїм листом від 01.09.2006 р. №11127/03-02 (див. у «ДК» №42/2006) інформував про те, що:
1) у разі якщо суми винагород виплачуються особам за надання послуг за договорами ЦПХ, внески до ПФУ не нараховуються та не сплачуються;
2) у разі якщо суми винагород виплачуються особам за виконання робіт за договорами ЦПХ, внески до ПФУ нараховуються та сплачуються на загальних підставах.
ПФУ зробив такі висновки, тому що була знайдена колізія в Законі від 09.07.2003 р. №1058 «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування».
Так, згідно зі ст. 11 Закону №1058 застрахованими особами визначено громадян України, іноземців1 та осіб без громадянства, які працюють на підприємствах України2, у фізичних осіб — СПД:
1) на умовах трудового договору;
2) або виконують роботи на зазначених підприємствах чи у фізичних осіб за договорами ЦПХ.
Як бачите, у ст. 11 Закону №1058 йдеться тільки про тих осіб, які сплачують страхові внески з доходів, отриманих за договорами ЦПХ за виконану роботу. Про послуги мова не ведеться. Тому ПФУ, знаючи про таку колізію, у своїх листах рекомендує внески не нараховувати.
То нараховувати чи ні внески до ПФУ?
Ми запитали у ПФУ, чи буде нести відповідальність згідно із п. 9 ст. 106 Закону №1058 підприємство, яке виплатило винагороду за договором ЦПХ за послуги на користь фізособи (не СПД) без утримання 2% і нарахування 33,2% страхового внеску до ПФУ. Пенсійний фонд відповів, що ненарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг за договорами ЦПХ не тягне за собою відповідальності, встановленої пунктами 3 та 4 частини 9 статті 106 Закону №1058. Тобто жодних фінсанкцій застосовано не буде. Тому й виходить, що підприємство може вирішувати самостійно, проводити чи не проводити нарахування і утримання із винагород за договорами підряду за послуги на користь фізособи, яка не є СПД.
Думка редакції
На нашу думку, об’єкт оподаткування для нарахування страхових внесків до ПФУ визначається не статтею 11 Закону №1058, а статтею 19, у якій, зокрема, зазначено, що «страхові внески до солідарної системи нараховуються для роботодавця на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі,.. виплату винагород фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб...».
Так написано в Законі №1058. Проте ПФУ це ігнорує, посилається на іншу статтю Закону №1058 і свої рекомендації доводить листами. Позиція ПФУ є вигідною для платників податків, але слід бути обережним, адже не виключено, що вона може змінитися.
1 Якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.
2 Незалежно від форм власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об’єднаннях громадян.
